基于财务绩效评价的DT集团财务管控研究

　　【摘要】 基于集团治理的视角，从财务绩效评价的角度来研究DT集团财务管控问题。通过对DT集团财务绩效评价现状进行深层次的剖析，选取3个一级指标、12个二级指标，并设计相应的评分方法和奖惩原则，通过构建集团公司财务绩效评价体系，将评价结果与预期指标进行对比，以此来准确地评价分子公司的财务运营情况。
　　【关键词】 财务管控  绩效评价  财务指标
　　DT集团有限公司系股份制企业，成立于2011年10月，由三个股东共同出资，是一家国有控股企业。目前集团已控股或参股7家企业，另有30余家合作意向企业，集团的运营模式为股权投资模式和工业园模式，其中，股权投资模式为主要运营模式。DT集团是一家处于成长初期阶段的专用车生产集团，还没有形成稳定有效的管理机制，目前现行的财务管控体系已经难以适应DT集团的快速发展。在企业集团化形成的过程中，其蕴含的复杂性和系统性表现得越来越明显，企业集团的管理控制工作也面临着诸多挑战，具体表现为：企业的规模越来越大;企业的组织层次越来越多;集团内部的产权关系越来越复杂;企业的战略制定和管理执行越来越困难。因此，建立一个完整的绩效评价体系对于集团来说是迫切需要解决的问题。
　　一、DT集团财务绩效评价现状分析
　　DT集团现行的绩效考核工作都由各分子公司自行进行，考核内容和指标也是自己制定和规定，各分子公司都自成一派，难以统一。各子公司所提出的一般都是自己所擅长或者有很大优势的方面，使得一些较为薄弱的环节不为大家所重视。譬如营销系统由于费用投入情况没有考虑，造成一些关键绩效指标无人负责，最后由集团总部承担后果。同时，当下所采用的绩效指标设计并没有达到预期目标，对于营销系统考核指标，只是简单的销量考核，为使指标合格而不计成本地进行相关投入。因为没有设立相关的费用考核，一些人员将其他报销作为补充工资收入的一种，导致各种弄虚作假情况的出现。这样的绩效考核会使员工为了考核而工作，还导致其他情况的出现，不但没有得到预期的效果，反而造成了不好的结果。
　　DT集团的绩效考核没有从整体的角度去考虑经营财务指标，他们的考核指标受集团管理层的主观意识影响严重，随意改变，难以真正地有效实施。当前对于其子公司主要的财务考核指标有收入、资金占用回笼、预算完成情况，都是比较简单的指标。其评价机制不够健全，考核结果不能确切地反映子公司的财务状况、经营情况和现金流，对子公司的重要指标造成影响。针对不同分支机构，子公司和部门要采用不同的绩效评价体系。绩效评价体系要根据岗位、工作性质和对集团和分公司的贡献来制定。评价结果还要与预期指标进行对比，最大程度地保证考核公平公正。
　　二、评价指标设计
　　集团公司制定了考核标准，包括经营评价指标、财务管控指标和职能履行指标三个一级指标，一级指标下面又划分为若干个二级指标，具体内容见表1。
　　
　　1、经营评价指标
　　首先，营业收入=主营业务收入+其他业务收入，注意营业外收入不包含在内，是为了将非受控情况剔除。其次，成本费用和利润是根据利润表表计算分析得出。最后，应收账款回款情况=（本年应收账款回款额/本年营业收入）×100%。
　　2、财务管控指标
　　首先，预算完成效果考虑的是分子公司实际完成的收入、利润与预算收入、利润的比率关系。其次，会计信息质量是由集团审计部门对会计信息质量进行审计。再次，资产管理由集团公司财务部资产小组负责，定期对分子公司的资产管理情况进行监督和指导。最后，合同管理由集团商务部对子公司合同管理情况进行检查。
　　3、职能履行指标
　　首先，项目决策能力=（实施成功的项目数/子公司总的投资项目）×100%。其次，民主评价分为集团测评、中层测评和员工测评。
　　三、评价方法设计
　　评分过程首先对十个二级指标赋予不同的权数，考评满分为100分，具体权数见表2。然后按照每一个指标的标准起评分进行加减项的处理，最后计算绩效考核的最终得分，以此来评价各分子公司的财务绩效情况。
　　第一，营业收入的相关规定为：标准评分为10分。加减分=（实际营业收入/预算营业收入-1）×10。
　　第二，成本费用的相关规定为：标准评分为10分。加减分=（实际成本费用/预算成本费用-1）×10。
　　第三，利润标准评分为12分，加减分=[（实际利润-预算利润）/预算利润]×10。
　　第四，应收账款回款情况标准评分为10分，回款率在60%以下的，该项目不得分;回款率在60～70%之间的，得3分;回款率在70～80%之间的，得5分;回款率在80～90%之间的，得8分;回款率在90%以上的，得10分。
　　第五，预算完成效果标准评分为15分，如果营业收入、付现成本费用、现金利润三个指标的实际数与预算之间的差异率在50%以上，该项目不得分;差异率在40～50%之间的，得5分;差异率在30～40%之间的，得7分;差异率在20～30%之间的，得10分;差异率在10～20%之间的，得13分;差异率在10%以内的，得15分。
　　第六，会计信息质量标准评分为6分，凡发现人为操作会计信息的事项发生，该项不得分;未存在人为操作会计信息质量的得6分。
　　
　　第七，资产管理标准评分为6分，没有发现违反规定的，得6分;凡发现一次违反集团相关资产管理制度的扣一分，直至该指标扣为0分为止。
　　第八，合同管理标准评分为6分，凡子公司建立健全合同管理台账，合同管理符合集团规定制度的得6分;凡存在不符合规定的，发现一处扣一分，直至该指标扣为0分为止。
　　第九，项目决策能力标准评分为10分，项目实施率在30%以下的，该项目不得分;实施率在30～50%之间的，得4分;实施率在50～70%之间的，得6分;实施率在70～90%之间的，得8分;实施率在90%以上的，得10分。
　　第十，民主评价标准评分为10分。得分=[（集团测评总分×40%）+（公司中层测评总分×30%）+（公司职工测评总分×30%）]×10%。
　　四、评价标准
　　利用计算出的绩效考核最终得分，来评判分子公司的财务绩效情况。综合得分低于60分的分子公司，其经营团队就应该考虑调整，可以通过调整班子成员和财务负责人的方式来进行;得分60—80的经营团队，第二年可以继续完成分子公司的经营计划和财务等工作，但也要对关键岗位进行细微调整;得分80分以上的经营团队，说明整体运行的态势良好，第二年应该再接再厉。
　　绩效考核得分还可以和业绩奖进行挂钩。综合得分低于或等于80分的，经营团队的绩效奖与经营业绩挂钩的部分应全部沉没;综合得分大于80分低于90分的，经营团队的绩效奖与经营业绩挂钩的部分应全部兑现;综合得分大于90分低于95分的，经营团队成员除拿到正常的绩效奖以外，还应该鼓励其50%的绩效奖;综合得分大于95分的，经营团队成员除拿到正常的绩效奖以外，还应该鼓励其100%的绩效奖。
　　（基金项目：辽宁省社科联合作课题《资源利用效率视角下的辽宁省产业结构调整研究》。）
　　【参考文献】
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　　[4] 张彦红：集团管控之财务管控研究[J].中国乡镇企业会计，2015（3）.
　　（责任编辑：柯秋萍）