高校财务管理内控效能研究

　　【摘 要】 《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010—2020年）》要求高校提高教育质量、提高人才培养质量、提高科学研究水平、增强服务能力和优化办学结构。高校在实际发展过程中，由于种种原因出现内控管理效能低的现象，表现在高校财务内部控制运行管理上问题尤为突出，内控效能是高校利用内部管理体制与外部环境因素相结合，提高整体管理运行能力和所要达到的良好管理效果。文章从制约高校内控发展的内部人的因素和外部环境的因素分析，提出解决和提高财务内控管理效能的对策。
　　【关键词】 高校； 财务管理； 内控效能
　　一、引言
　　随着国家财政对高校办学经费加大投入，办学规模进一步扩大，办学自主权提升，很多高校都存在同时管理两个及以上校区。学生的数量也迅速增加，学校办学经费来源多元化，由财政拨款、学费收入、银行贷款、社会引资和学校创收等多渠道筹集相结合。高校选择资金的来源与资金投放有效性应是财务内控效能管理的重要内容。财务内控效能包括改善高校财务管理环境、转变和提高财务管理观念、建立和完善财务管理体制、健全高校内控管理制度、提高管理层人员和职工的素质、提高财务管理的技术和手段。
　　为维护高校资产的安全、完整，确保会计信息的合法性、真实性和完整性，为提高资金使用效益和办学效率，高校应当建立健全和完善内部控制管理制度。通过完善高校内部管控制度，有利于提高整个高校财务管理水平，促进高校财务管理与教学、科研等方面协调共同发展。
　　二、高校财务管理的内部控制存在的问题及原因分析
　　（一）内部控制管理环境欠佳，管理层对内控意识淡薄
　　在传统的思维模式下，高校高层领导受传统教育管理思想的影响，强调教学、科研的作用与地位，缺乏对财务内控管理，不重视高校财务内控制度建设。比如学校某些重大项目决策，本应通过学校管理层班子会议研讨而没有上会讨论，就直接由“一把手”说了算。有时，学校中层领导乃至普通员工也认为高校财务内控管理，那是学校领导的事与己无关。甚至学校管理层内部搞不团结，拉帮结派，决策意见不统一。可见，高校财务内控管理在管理层没有得到足够的重视，这是高校财务内控管理环境欠佳的直接因素，直接导致学校管理层决策效能水平降低和财务风险防范能力不强，导致学校制定的规划战略目标发生重大偏离。
　　（二）由于内控管理不完善引发风险
　　首先，学费等各项收入不确定达不到预期目标，当前区内外高校生源竞争加剧，新生开学报到率低，通常只有80%左右，而80%的学生里又有40%的学生拖欠学费（包括助学贷款学生），有时会高达50%的欠费率。由此推算，学费收入只完成预算的40%左右。其次，学校经营性资产管理混乱，经营收入（如门面租金收入、食堂承包收入、场地租金收入、学生热水水电承包收入和外单位联合经营分成款收入等）不入学校财务账，或者账外账，私设“小金库”，导致国有资产流失。最后，基本建设盲目扩张，学校力争提高教学质量，调整专业设置的同时，大幅度增加学校基础设施建设的投入，比如大规模建造学生公寓楼、教学楼和实验楼，建造多种类专业实验室、采购大量教学和实验仪器设备所需要的“刚性”支出。严重导致“寅吃卯粮”，资金匮乏，不得不向银行借款，还需要支付高额的资金使用成本。另外，就是向社会引资投资建设教学楼、学生公寓楼等项目，投资人要求高投资回报率、投资回收期长（30年左右）。可见，投资融资成本越高，财务风险也就越大。
　　（三）内部管理控制系统运行不力，流于形式
　　财务控制系统包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制。存在问题如下：
　　1.不相容职务分离控制不严或管理混乱
　　比如票据管理岗位也可以兼收费工作岗位，不设立交叉审核制度；会计兼出纳工作；审批与经办是同一人；财物保管与记账是同一人等，最容易发生舞弊和贪污行为。
　　2.授权审批制度不规范，越权审批严重，甚至伪造批文
　　如某些经济合同（如大宗采购合同）在没有取得法人授权或者委托代理权，某些部门负责人或经办人擅自对外订立合同；有些报账人仿冒审批人签字，财务报账会计审核不严格认真，怕得罪人而睁只眼闭只眼就放行的也为数不少。
　　3.财产保护意识不强
　　财产管理部门对财物登记和保管不到位，发生丢失、个人占用和不及时收回财物的现象。甚至，未经学校和上级部门批准擅自处置学校财产，处置财产所得不上交学校财务而形成本部门“小金库”。
　　4.预算管理制度不完善，控制力差
　　管理层对预算管理重视不够，预算编制缺乏科学性，编制赤字预算，预算项目粗而乱。如各部门编制预算盲目性很大，没有根据实际工作重点合理安排预算项目。认为申报项目越多越好，但是，在预算执行分析过程发现有的项目在预算期内开支的很少，有的根本就没有启动。所以，导致预算资金占用和浪费，挤占了别的项目的经费预算，影响了学校总体规划发展。另外，预算控制松懈，无预算或者超预算支出，正常项目开支不合规不合理等现象。虽然有些高校已经建立了比较完善的预算管理制度，但是由于对预算执行过程缺乏有效及时的监控，常常也会引起预算指标被突破的现象。
　　（四）内控监督体系不完善，监督效果不明显
　　内部审计监督部门在高校管理高层里没有得到高度重视，监督机制给不给力，关系到整个学校内部控制制度的执行力和学校发展战略目标的评价。高校内部审计部门是学校内控运行检查监督部门，有些高校的内部审计监督部门形同虚设，没有起到应有监控作用，原因是其管理职能受到学校高层权力的制约，诸多方面没有赋予独立审计权力或者只是作一些表面的工作。如审计和纪检两部门一套人马合体办公，审计人员配备不够，没有专业审计人才，人员素质较低，后续教育又跟不上，只能做些事后工作。如物资采购价格审核、工程量工程造价的事后审计，没起到审计监督部门的应有作用。甚有的内审人员内控意志力不强，职业道德、法律观念意识淡薄做出假审，谋取私利，收受贿赂，损害学校利益的行为。