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寒假生活之我见_一事一议资金会计核算方法之我见

无忧文档网    时间: 2020-02-13 08:08:37     阅读:

  本人以为《村集体经济组织会计制度》对“一事一议资金”规定的核算方法欠妥。1、筹资过程工作量太大。每个村少则几百户,多则几千户。按制度规定,筹资过程需要登记两遍“内部往来”及其明细账。试想几百户几千户,得让一名村会计登记到啥时候?再说也无此必要。不如改为:按实际收到金额借记:“现金”,按尾欠金额借记:“内部往来”(同时按欠款人逐户记入明细账),按应收总额贷记:“一事一议资金”。

2、用资过程业外人士不易理解。该账户的对应关系,不象“经营收入”与“经营支出”那样清晰。不如改为象“应付福利费”那样收支合一。即:筹资收入记入本账户的贷方,逐笔用资支出不在记入在建工程账户(只有不使用一事一议资金的工程项目,才通过在建工程账户核算),而是改为记入本账户的借方及分析栏内。让人们很直观的就能看出,该项资金到底干什么用了。形成资产时,再借记“固定资产”、“无形资产”,贷记“公积公益金”。不形成资产的,公共积累实质上并没有增加,不再记入“管理费用”、“其他支出”和“公积公益金”。


  一、筹资过程
  例如,村集体经济组织为了购买联合收割机,通过一事一议方式向村民统筹资金50,000元。实际收到现金45,000元,物资折价3,000元,村民用账面存款抵顶或尾欠2,000元。
按制度规定,方案通过时会计分录为:
  借:内部往来——全部农户                               50,000
    贷:一事一议资金(购买联合收割机)                     50,000
  收到款项时会计分录为:
  借:现金                                               45,000
      库存物资                                            3,000
      贷:内部往来——绝大部分农户                            48,000
  如果按此规定处理,势必需要登记将近两遍几百户乃至几千户明细账。税费改革以后,绝大多数村只设一名会计、一名出纳,统管财务工作。按有关法律法规规定,内部往来账,只能由会计登记,出纳员不得兼管。试想登记几百个乃至几千个明细账户,得让一名村会计耗费多少时间?得买多少本账簿?不仅费时费力费资金,而且意义也不大。由于方案通过后,绝大多数农户都能按要求及时上缴款项,拖欠应交款项的农户极为少数。因此,本人以为筹资方案通过后不必进行处理账务,待筹资结束后,村会计编制《购买联合收割机筹资明细表》,列明每户应交金额、实交金额、尾欠金额,并张榜公布后在处理账务。
  根据《购买联合收割机筹资明细表》和《筹资会议决定》等资料,会计分录为:
  借:现金                                               45,000
      库存物资                                            3,000
      内部往来——少部分农户                              2,000
      贷:一事一议资金——购买联合收割机                       50,000
  经过这样改动,则大大减轻了村会计的工作量,又全面反映出了筹资的全过程。
  二、用资过程
  1、用一事一议资金购买不需要安装的固定资产。
  例如:村集体经济组织用银行存款60,000元,购买联合收割机一台。其中动用一事一议资金42,000元,农机部门补助资金18,000元。按制度规定,会计分录为:
  (1)收到财政补助时
  借:银行存款                                           18,000
    贷:补助收入——农机购置补助              18,000
  (2)购买固定资产时
  借:固定资产——联合收割机                             60,000
    贷:银行存款                                            60,000
  同时:
  借:一事一议资金——购买联合收割机                     42,000
    贷:公积公益金——一事一议资金                         42,000
  如果按此规定处理,就是人为地将一笔会计事项割裂开来分成两笔。并且,第一笔分录反映不出该联合收割机是用一事一议资金购买的;
第二笔分录虽然反映出了一事一议资金是用于购买联合收割机了,但也很牵强,因为这笔分录只是转磨账,没有对应货币支出。所以,本人以为不如改为根据供货方发货票、银行付款票据等原始会计凭证和有关人员的签字说明,编制多借多贷记账凭证。会计分录为(收到农机购置补助略):
  借:一事一议资金——购置联合收割机       42,000
      固定资产    ——联合收割机           60,000
      贷:公积公益金——一事一议资金           42,000
          银行存款                             60,000
  或者编制一借一贷及一借多贷记账凭证。会计分录为:
  借:一事一议资金——购置联合收割机       42,000
    贷:银行存款                            42,000
  借:固定资产    ——联合收割机           60,000
    贷:公积公益金——一事一议筹资           42,000
        银行存款                             18,000
  经过这样改动,可以直观的反映出,该项一事一议资金,通过以银行存款支付的方式,用于购买联合收割机42,000元,结余8,000元;
公积公益金之所以增加,是因为一事一议资金中的42,000元转换成了资产。换言之,可以直观的反映出这部联合收割机是用一事一议资金42,000元、其他资金18,000元购买的。
  2、用一事一议资金购入需要安装或建造的固定资产。
  例如:村集体经济组织用一事一议资金在A地打机电井一眼。以银行付款25,000元购买水泵、电机等机械设备;
5,000元支付钻井队施工费;
用库存价值3,000元的砖瓦水泥及一事一议筹劳100个工作日(当地工价20元/个)盖井房(注:一事一议资金账面结余20,000元,不准超支)。
按制度规定,会计分录为:
  (1)外购设备及支付钻井队承包费时
  借:在建工程——A地机电井——机械设备             25,000
      在建工程——A地机电井——施工费                5,000
     贷:银行存款                                       30,000
  (2)领用库存物资时
  借:在建工程——A地机电井——原材料                3,000
     贷:库存物资——砖、瓦、水泥                        3,000
  (3)投入一事一议劳务时
  借:在建工程——A地机电井——人工费                2,000
     贷:公积公益金——一事一议筹劳                      2,000
  (4)工程竣工交付使用时
  借:固定资产——A地机电井                         35,000
     贷:在建工程——A地机电井                          35,000
  同时:
  借:一事一议资金——A地机电井                     20,000
    贷:公积公益金——一事一议筹资                      20,000
  从以上分录中很难看出一事一议资金的具体用途。而这正是农民及其不懂会计常识的领导们最关心、经常提出的问题。所以,本人以为不如改为根据机泵管带发货票、银行付款票据等原始会计凭证和有关人员的签字说明,编制记账凭证。会计分为:
  借:一事一议资金——A地机电井——水泵、电机等     25,000
    贷:银行存款                                        25,000
  根据钻井队出具的收据、银行出具的付款票据等原始会计凭证和有关人员的签字说明,编制记账凭证。会计分为:
  借:一事一议资金——A地机电井——施工费            5,000
    贷:银行存款                                         5,000
  根据出库单等原始会计凭证和有关人员的签字说明,编制记账凭证。会计分为:
  借:一事一议资金——A地机电井——原材料            3,000
    贷:库存物资——砖、瓦、水泥                         3,000
  根据记工单和有关人员的签字说明,编制记账凭证。会计分为:
  借:一事一议资金——A地机电井——人工费            2,000
    贷:公积公益金——一事一议筹劳                       2,000
  机井竣工交付使用,由于一事一议资金已用于打A地机电井,并且不准超支,根据《A地机电井决算表》结转账目,编制记账凭证。会计分为:
  借:固定资产——A地机电井                         35,000
    贷:一事一议资金——A地机电井                       15,000
        公积公益金——一事一议资金                       20,000
  经过这样改动,既可以直观的反映出A地打机电井和支用一事一议资金的全过程;
又反映出一事一议资金账户已经结清;
还可以反映出一事一议资金转换为资产20,000元。
  3、使用一事一议资金而没有形成固定资产时。
  例如:村集体经济组织用一事一议资金整修田间道路,用银行存款支付推土机费用1,700元,用现金支付人工费用300元(注:一事一议资金账面结余1,500元,不准超支)。

  按制度规定,会计分录为:
  (1)支付推土机费用时
  借:在建工程——整修田间道路——推土费              1,700
    贷:银行存款                                         1,700
  (2)支付人员工资时
  借:在建工程——整修田间道路——人工费                 300
    贷:银行存款                                            300
  (3)工程竣工交付使用时
  借:其他支出——整修田间道路                       2,000
    贷:在建工程——整修田间道路                        2,000
  同时:
  借:一事一议资金——整修田间道路                   1,500
    贷:公积公益金——一事一议筹资                      1,50
  以上分录,一是没有直观的反映出一事一议资金的使用去向;
二是虚增了所有者权益,加大了当期收益性支出。换言之,这样记录反映的是该项支出耗用的是当期收益性收入,一事一议资金实质上并没有使用,而是直接增加了公共积累。经营性收入既然能够弥补该项支出,也就没有通过一事一议的方式,向村民筹集资金的必要。不如改为:
根据推土机费用原始凭证和有关人员的签字说明,编制记账凭证。会计分为:
  借:一事一议资金——整修田间道路——推土费         1,700
     贷:银行存款                                       1,700
  根据施工人员工资支领单和有关人员的签字说明,编制记账凭证。会计分为:
  借:一事一议资——整修田间道路——人工费               300
    贷:现金                                                300
  工程竣工交付使用。由于没有形成固定资产,因此公共积累并没有增加,所以,不必登记公积公益金账户。只是根据决算表,核销一事一议资账户超支额。会计分录为:
  借:其他支出——整修田间道路                            500
    贷:一事一议资——整修田间道路                           500
  经过这样改动,既可以直观的反映出整修田间道路和支用一事一议资金的全过程;
又反映出一事一议资金账户已经结清;
还可以反映出一事一议资金没有转换成资产。
以上处理方法,虽然没有按照会计制度规定的会计核算方法执行,但是,并没有违背会计制度的实质意图,而且更加较好的遵循了会计核算的相关原则。

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