审计人员防范和控制审计风险的思考_如何防范审计风险
(南昌工程学院，江西 南昌 330029)
摘 要：文章论述了审计风险的构成及其相互关系，分析了审计风险形成的原因，探讨了审计部门和审计人员如何正确认识审计风险，增强审计风险管理和意识，积极有效地防范和控制审计风险，从而提高审计质量的有效途径。
关键词：审计人员；
审计风险；
风险意识；
风险防范
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2008)07—0040—02
随着我国市场经济的发展，经济业务越来越复杂，人们和社会对审计工作也越来越重视，审计风险也越来越大。如何强化审计风险管理和意识，有效防范和规避审计风险已成为审计部门和审计人员的一个重大课题。
1 审计风险的构成
审计风险是审计人员实施审计后，发表了不恰当审计意见的 可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。
1.1 固有风险
固有风险是指不存在相关内部控制时，审计人员出现重大违纪问题的可能性，其风险体现在审计过程中的各个环节。它反映了经济业务发生重要错误或弊端的敏感程度，不同性质的经济业务发生重要错误或弊端的可能性不一样。在审计工作过程中，如涉及现金、有价证券、存货、待摊费用、预提费用和销售成本等经济业务很容易发生错误或弊端。
1.2 控制风险
控制风险是指某一环节存在着重大违法乱纪问题，未被内部控制防止、发现或纠正的可能性。控制风险比固有风险更有主观能调节性。人们可以在一定范围内，能动地调节和控制风险的大小。控制风险大小对被审计单位和审计人员工作会产生重要影响。控制风险的大小意味着审计人员在相同的条件下要承担更大的责任控制风险。
1.3 检查风险
检查风险是指某一环节存在着重大违法违纪问题，通过审计未能发现，出具了错误或偏离实事的可能性。是惟一可以由审计人员控制的风险。由于检查风险受审计资源和审计时间的影响，审计人员虽然可以调节检查风险的高低，但永远不能消除它。
在审计风险的三个构成要素中,固有风险和控制风险水平高低与被审计单位内部控制制度是存在和是否有效执行有很大关系,审计人员对此无能为力。审计人员控制审计风险，实际上就是检查风险，是降低审计风险的主要途径。审计风险是固有风险、控制风险、检查风险发生综合效果，在一定审计风险下，他们呈现此消彼长的关系，审计风险=(固有风险×控制风险)×检查风险。
2 审计风险成因的分析
2.1 审计法律法规、规章制度不健全
随着我国的改革、开放，经济快速、稳定地发展，经济领域的多维化、经济主体的多元化、经济活动的多样以及经济利益关系复杂化，给审计人员、审计工作带来了空前的麻烦和难度，但是与之相配套的审计法律法规和制度体系尚未健全。有时审计人员不得不仅凭借经验进行审计，审计中查出的不少问题，由于没有相应的法律法规依据，又不得不依赖审计人员经验和职业判断，这就加大了审计工作难度，不可避免地产生审计风险。
2.2 审计主体素质问题
审计人员是审计实施的主体，其专业素质高低在一定程度上会影响审计质量，左右审计风险。审计人员不仅要具备查账技能，还要具备宏观和微观经济管理知识、政策法规及审计、会计专业知识、口头及书面表达能力、综合分析能力等综合性知识与能力。在审计过程中，审计人员不可避免地会受到知识、经验和能力的限制以及审计工作内容的复杂程度、涉及面广等原因的制约，从而有可能引发审计问题处理不当等问题，由此产生审计风险。
2.3 审计对象问题
在审计过程中被审计单位或个人不积极配合，或者被审计单位或个人提供的资料不真实、完整，审计人员在执行审计业务过程中不能辨别真伪，不能发现问题，会加大审计人员的责任，同时也会带来不可避免的审计风险。
如果被审计单位内部控制制度不健全，审计人员在实施审计业务时就会增加审计工作的难度和压力，也同样会带来不可避免的审计风险。
2.4 审计方法问题
随着市场经济的建立和完善，审计工作内容、工作任务不断增加，且审计对象的经济业务、会计核算的内容十分复杂，而审计人员的配备又十分有限，为了完成多项审计业务，提高审计效率，审计人员往往采取抽样审计，由于抽样审计的局性，抽样结果与实际情况必然会存在或多或少误差，导致审计结论与实际有所偏离，从而增加审计风险。审计方法是否科学、适用，样本能否反映真实情况，以及计算机技术是否成熟可靠等，而且审计证据的确定会受审计人员的素质、审计环境的影响，必然会影响审计工作的质量，形成审计风险。
2.5 审计评价失真
审计评价是组成审计报告的一个重要内容。审计评价中存在的主要问题：①对非评价审计事项不应评价而评价。超越了审计署“审计机关审计事项评价准则”，属越权行为。②对审计过程中未涉及的具体事项不应评价而评价。虽是审计范围，但审计人员未获得相关证据不能随意评价。③对审计证据不足的审计事项不评价而评价。虽然审计获得了审计证据，但证据可靠性不强，证明力不足，不应该做评价。④用词不妥的审计评价。如“此次审计未发现被审计者有严重经济违纪违规问题”。假如存在违法的事实在后来被查出，就会影响审计部门的形象，产生审计风险。
3 审计风险防范和控制措施
3.1 建立和完善审计相关法律法规和规章制度
由于社会场经济的发展，新情况、新问题不断出现，在这种情况下，必须要建立健全有效的审计准则和法律法规，才能合理划清会计责任和审计责任。为了适应现代化发展，防范和控制审计风险，必须加快审计相关的法律法规和规章制度的建立健全和职业道德的建设。
3.2 建立健全审计质量检查和考评制度
科学考核和评价审计工作是提高审计质量，降低审计风险的重要内容。要提高审计质量就必须建立健全一套审计质量检查和考核指标体系，以便全面正确地考核审计质量。审计检查有事中检查、事后检查，检查审计活动是否符合审计计划和审计方案，是否按照会计制度和其他有关财经法规的规定所执行，然后进行考核和评比。通过检查、考核和评比，可以了解审计工作的质量，总结和掌握有用的审计信息，改善和提高审计部门和人员管理和业务水平，深化审计工作，最终提高审计工作质量。在考核和评比审计质量的基础上，应根据考核结果对审计质量优良项目组和有关人员进行表扬和奖励，对审计质量差的项目组和有关人员进行
批评和处罚，以促进审计工作质量不断提高，降低审计风险。
3.3 加强审计工作的宣传力度，营造良好的审计环境
良好的审计环境是审计赖以生存和发展的客观条件，只有在良好的审计环境，审计部门和审计人员才能在审计过程中坚持原则、实事求是，客观公正，恪守职业道德，才能提高审计质量，降低审计风险。审计部门要大力宣传依法行政、依法审计的重要性和必要性。使各级领导和部门以及人们真正给予支持、关心和爱护，只有得到他们的理解、帮助，审计工作才能胜利进行，否则审计工作就很难开展，受到各种各样的压力和阻碍。要根据审计人员的多少，审计项目要求和内容，围绕社会和人民所关心的热点、难点、重点进行审计。审计部门要协调与其他监督部门的关系，减少对被审计单位的重复监督，还要协调纪检监察、司法部门
和公安部门，减少在实际审计工作的压力和阻碍。
3.4 建立审计防范基金
审计部门和审计人员要认识到审计风险的客观存在性，以及由此引起的审计风险责任。审计部门要根据审计业务收入或审减金额按照一定比例提取审计风险基金，建立风险基金。审计风险基金要专款专用，不得挪着它用。这样可以减少审计部门和审计人员的压力，提高审计人员的积极性、主动性，从而降低审计风险。
3.5 实行双向承诺制度
一方面是审计组要向审计机关签订责任状，保证按照审计实施方案规定的范围、内容和要求进行审计，并对审计质量、审计结果和审计纪律负责；
另一方面被单位或个人要向审计组签订承诺收，保证提供的会计账簿、凭证和有关资料的完整性和真实性，一旦发现资料失真，其责任由被单位或个人承担。这样，既可以提高被单位或个人法律意识，又可以促使会计人员及其单位领导更好地履行职责，分清会计责任和审计责任。严格按照法律程序和审计纪律执行，提高审计工作质量，规避审计风险。
3.6 更新观念、增强审计人员的风险意识审计风险是客观存在的，审计人员风险意识的强弱很大程度上决定了审计风险防范的能力。审计部门和审计人员一定要打破传统的、陈旧的审计思路和方法的束缚，更新观念，解放思想，深入理解审计审计风险，采取求积极有效的方法和措施控制审计风险。审计风险可能发生
在审计过程中的某一个环节，在思想上要高度重视，保持谨慎和敏锐，防范和控制审计风险。利用现代审计方法和工具，以风险为导向的风险基础模式，以风险的分析和控制为出发点，统筹运用各种测试方法，综合审计证据，控制审计风险。审计人员要树立审计风险和自我保护意识，要以当时、当地和有效的法规、制度为审计工作准绳，对问题定性量结论必须准确且要谨慎，对于审计风险敢于正视它，认真贯彻谨慎原则，有效地防范审计风险。审计人员要提高辨别审计风险、预测审计风险、控制审计风险和防范审计风险的能力，对审计项目的重点环节和内容要反复地核实、分析权衡，确保准确无误，避免审计风险。
3.7 加强政治和业务的学习，提高审计人员的综合素质
审计人员是审计工作的具体执行者和操作者，审计质量的高低取决于审计人员的综合素质。在新形势情况下，要求审计人员具备良好的政治素质、职业道德和业务素质。为了提高审计人员的综合素质，审计机关应当加强审计人员的业务培训和后续教育，不断更新知识和思想观念，提高他们的分析、判断、预测经济活动能力，教育他们在实施过程中严格遵守职业道德、坚持实事求是，客观公正、廉洁奉公和爱岗敬业。要培养成既有熟悉和精通的审计业务，又要有敬业精神，不徇私情，秉公办事的品德高尚、为人正直的综合人才，以适应经济发展的需要。
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