“营改增”对酒店行业的收益影响及税务筹划浅析

　　摘 要：“营改增”是指以前缴纳营业税的企业在该政策实施以后改为缴纳增值税，本文立足“营改增”这一国家政策，从酒店行业角度出发，分析该政策对酒店行业的税负影响，以及浅析酒店行业如何深入了解并利用这一政策，以便做出合理的税务筹划。
　　关键词：营改增；酒店行业；税务筹划
　　一、“营改增”政策阐述
　　（一）“营改增”的背景
　　在我国现行的税制结构中，流转税和所得税是主要的税种类型，而增值税和营业税又是我国两个最为重要的流转税税种，二者各自分立各自实施。随着我国改革开放以来，经济得到了快速发展，这种税制的不合理和缺陷也就慢慢的突出显现出来了，已经对我国经济结构的调整产生了阻碍，不利于、不适应经济结构优化的需要。因此，我国政府必须对税制和进行改革，不断完善我国的税法体系。由于我国对劳务、不动产和无形资产征收营业税，这样导致增值税的抵扣链条断裂变得不完整，转型后的增值税制度在消除重复征税、促进产业分工方面的优势仍然难以充分发挥，急需在覆盖广度上取得突破。“营该增”就是在这样的大背景下产生的。
　　（二）“营改增”的利益分析
　　我国税法规定，营业税属于价内税，而增值税属于价外税，这也就代表了营业税在企业计算利润时是不能抵扣的，由营业税产生的成本只能由企业自己承担。为了弥补这一部分亏损，大部分企业将这种“价内税成本”放在服务价格中，并随着供应链的增加而增加，最终减少企业的边际利润，这也就增加了消费者最终采购货物或者产品服务的成本。而在增值税制度下，企业采购的固定资产和生产性产品，只要取得增值税发票，企业发生的这一采购成本一般可以抵扣进项税额的。这样比较我们可以看出，“营改增”这一政策的主要目的就是解决货物和劳务税制中的重复征税问题，给服务业创造良好的发展条件，支持服务业的发展。在企业主要关注的税率这一问题上，包括餐饮业、旅游业、酒店业、娱乐业等在内的生活性服务业的增值税一般纳税人税率或定在6%，而小规模纳税人的征收率则为3%。从酒店行业角度考虑出发，在实行了这一政策后，酒店业会从原本的5%的营业税调整为6%的增值税率，小规模纳税人则直接减到3%的税率，但根据一般纳税人的计税方法，可以抵扣购进的固定资产和生产性的成本，这些成本在酒店行业占据很大一部分，这样一算下来，总的缴纳的税额必将大大减少。
　　二、“营改增”对酒店行业的收益影响
　　（一）对企业税负负担影响
　　酒店行业在“营改增”之前主要缴纳的流转税的税负有：5%的营业税、7%的城建税、3%的教育费附加、2%的地方教育费附加。在“营改增”之后的话，主要是营业税去掉，改为征收6%的增值税，由于增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，对于小规模纳税人，在“营改增”后，它的增值税税率只有3%，这种在税率上的降低，体现在税负的压力降低也是显而易见的。对于一般纳税人而已，它的税率变为6%，貌似税率提高了，但由于增值税可以进行进项税额抵扣，所以它的税负是否降低取决于能抵扣的进项税额的数量。
　　假设一酒店它的月營业额为1000万元，我们可以分别计算“营改增”前后它的税负变化，在“营改增”之前，它的税负有营业税1000*5%=50万，城建税城建税50*7%=3.5万、教育费附加50*3%=1.5万，地方教育费附50*2%=1万，在流转税的征收环节，它总共交的税负合计56万元。“营改增”后，该该酒店每月应交增值税是1000/1.06*6%=56.60万，假设该酒店的进项税抵扣为零）、城建税56.60*7%=3.9万、教育费附加 56.60*3%=1.698万、地方教育费附加元56.60*2%=1.132万，在流转税的征收环节，该酒店缴纳的流转税费合计63.392万元；由于这是在假设该酒店的进项税抵扣为零的情况，但现实中，这种情况是基本不常见的。
　　从实际纳税情况来说，增值税的征收比营业税的征收要复杂麻烦的多，营业税只是针对营业额来征收，不管企业是否盈利，只要你产生了营业额，就必须缴纳营业税，这就对企业的发展不利，但假如是征收增值税的话，情况就不一样了。就正对征收增值税而已，把企业分为两类，一种是年营业额不到500万的，且企业的会计核算制度不是很完善，我们称之为小规模纳税人，对于小规模纳税人，它不能进行增值税的进项抵扣，但它的税率只有3%。另外一种是营业额超过500万，且会计核算制度完善，我们称之为一般纳税人，对于一般的酒店行业，只要它的规模达到一定的程度，是一般纳税人的概率很大。一般纳税人的计税公式为：应纳税额=当期增值税销项税额一当期增值税进项税额，而销项税额=销售额*税率。从公式我们可以看出，影响一般纳税人需要缴纳的增值税的因素主要有销售金额、相应的税率、可抵扣的进项税额。
　　（二）对企业利润的影响
　　1.降低企业收入
　　因为营业税是价内税，它是针对营业额来计算的，而增值税属于价外税，这也就代表了营业税在企业计算利润时是不能抵扣的，由营业税产生的成本只能由企业自己承担。为了弥补这一部分亏损，大部分企业将这种“价内税成本”放在服务价格中，并随着供应链的增加而增加，最终减少企业的边际利润，这也就增加了消费者最终采购货物或者产品服务的成本，这样下来，企业收入就会提高。而增值税是价外税，假如一酒店不能通过提价的方式将增值税转嫁给客户， 它的收入也就会降低了，但假设酒店通过提价来弥补索缴纳的增值税，但顾客可能会考虑到价格因素，收入也不一定会有所提高，所以“营改增”之后，企业对于经营也是一个考验，在价格调整方面必须谨慎。
　　2、降低企业成本费用
　　维持酒店正常运营的成本主要有：人工成本、能源成本、食品原材料的采购成本、客用品及餐饮用品采购成本，其中人工成本主要是指员工工资，这部分成本是因无法取得增值税发票自然也就不能抵扣，而其他经营成本只要企业在采购的过程中能按规定取得增值税专用发票，即可以进行进项税抵扣。这也就要求企业在采购过程能必须选择能开具增值税专用发票的企业，有良好的供货来源，并且在价格上也不能太高，因为能开具增值税专用发票的企业一般都是规模较大的企业，这样它的价格或许会比小规模的供应商高，对于酒店来说，采购时的价格优势也就消失了。