中国高校科研成本核算管理模式问题分析

　　摘 要：创新驱动发展的实施离不开高校的支持。合理有效的高校科研经费管理体制能够促进高校科研产出。中国高校科研经费成本核算在管理体系，科研间接成本核算以及科研人力资本补偿方面仍存在系列问题。这些问题是导致中国高校科研产出量大质量堪忧的关键所在。明晰中国现行高校科研经费成本核算管理模式中存在的问题对提高中国高校科研经费使用效益，助力科研产出具有重要的意义。
　　关键词：科研经费 成本核算管理 间接成本 科研人力资本
　　一、研究背景与意义
　　《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020）》（国发[2005]44号）提出要重视提高国家的自主创新能力，并且将国家科技发展的目标定为：到2020年，整个社会的研究开发投入值占国内生产总值的比例达到2.5%以上，科技进步贡献率提高到60%以上，对外技术依存度降低到30%以下，中国人发明专利年度授权量和国际科学论文被引用数均进入世界前五位。高校的基础研究经费于2006年超过研究机构。自此以来，高校成为中国基础研究活动的主要承担者。中国已经成为仅次于美国的第二大科研经费投入大国。2014年，中国高校科研经费（包括基础研究经费和应用研究经费）占全国科研经费的比重达到40%，比2006年提高了7.6个百分点。可见，高校日益成为中国科研活动的主要执行机构。2014年，中国高校研究与发展经费结构为：政府资金（536.5亿元）占高校研究与发展经费总额59.7%，企业资金（302.7亿元）占比为33.7%，国外资金和其他资金（共50.5亿元）占比为5.6%。从图1可看出：自2005年至2014年，高校研究与发展经费的主要来源都是政府资金，并且比重基本保持在54%以上。可见，高等学校是中国科研开发活动的重要主体。政府投入是高等学校科研经费的主要来源。
　　国家巨额科研经费的投入是提高科研产出质量的重要保障。仅此是不够的，高校对科研经费的有效管理，特别是高校科研经费的成本核算管理在提高科研产出质量中起着举足轻重的作用。高校巨额科研经费的有效使用才能带来科研产出水平的显著提高。
　　二、中国现行高校科研经费成本核算管理模式概况
　　中国在2001年提出高校科研经费采用课题制管理原则。课题制原则的关键在于科研经费的管理。不同类型的高校科研经费管理办法是高校科研经费管理的主要依据。《教育部 财政部关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见》（财教[2005]11号）第五条规定科研项目的管理费用、科研人员的劳务经费以及科研活动产生的业务费等费用属于科研成本的合理列支范围，各所高校应该建立全额成本核算制度并不断进行完善，保证各项费用维持在合理水平。中国的科研体质属于政府主导型。由于历史遗留原因，政府对高校科研经费成本核算管理仍是属于计划执行阶段，更强调预算的执行。从本质上说，中国现行高校科研经费成本核算管理仍属于预算执行活动，科研成本分摊核算仍属制度盲区。中国高校科研经费成本核算问题亟待解决。
　　2006年以来中国高校获得的科研经费大幅提高，先后超越英国、法国、德国和日本，成为仅次于美国的第二大科技经费投入大国。2014年，中国的高校研究与发展经费比2013年增加41.4亿元，总数达到898.1亿元，增加4.8个百分点。但是中国研究开发投入的经济效益与发达国家相比还有差距，资金的使用效益有待提高。高校的科研产出可以表现为数量与质量两个方面，从数量上看中国高校的科研成果有很大的涨幅，详见下图：
　　资料来源：中华人民共和国科学技术部.2014年我国专利统计分析。http：///kjtj/.2016年3月21日发布，数据来源于国家统计局、科学技术部《中国科技统计年鉴2015》。十多年来，虽然中国在论文数量上超越了德国、日本等国家，但是从质量上来看，如：在名刊发表论文数、论文被引用的次数上与美国等发达国家的差距依旧显著。中国高校科研经费投入大，但是其产出则存在着数量大、质量有待提高的状况，同时还存在着专利的应用价值不高等问题。详见表1：
　　相对影响：我国篇均被引用次数与该学科世界平均水平的比值。
　　资料来源：中华人民共和国科学技术部.2014年中国科技论文统计分析.http：///kjtj/.2016年1月12日发布。
　　巨额科研经费的投入难以得到理想的科研成果，这与中国高校对科研经费管理中的传统财政经费管理理念是离不开的。科研创新的特殊性决定了科研活动经费的成本核算管理不同于一般发生的事业性经费。研究开发过程的探索性与创新性决定了科研经费成本核算管理不适用于普通的预算管理办法。中国的研究与开发活动还不成熟，相关的配套制度未能及时修订到位。在一定程度上可以说中国高校目前对科研经费实行的是课题制的预算管理活动。高校财务部门根据不同部门下发的科研经费管理办法，根据各条规定生搬硬套，只要最终的科研成本比例符合部门的规定，财务则不会深究其成本产生的本质。科研成本核算过程更无所谓的成本分摊。高校科研经费成本核算管理更多追求的是财务上的合规性而忽视了科研活动研究的本质过程。这与会计核算实质重于形式的原则不相符。如此带来的问题便是实际需要的科研成本得不到补偿，科研活动难以为继。再加上科研人员大多并非专业的财务人员，为追求成本上的补偿往往选择循规蹈矩的方式进行报销。这在一定程度上抑制了科研人员研究的积极性，这也是我国科研成果量大却质量堪忧的重要原因。
　　三、中国现行高校科研经费成本核算管理模式存在的问题
　　1.高校科研经费成本核算管理体系不健全。中国高校科研经费成本核算管理模式无法摒弃传统的财政经费拨款管理办法是高校科研经费成本核算管理体系不健全的根本原因。科学健全的科研经费成本核算管理体系是保质保量科研产出的制度保障。提高科研经费使用效益是改善科研产出质量的突破口。中国现行高校科研项目成本核算体系中在科研成本科目中细分直接成本、间接成本，再从料、工、费三个角度進行明细核算。另外还设立期间费用科目，包括管理费用和财务费用。但中国高校在实际进行科研项目管理工作中并不存在实质上的成本核算活动，其在本质上还属于预算管理活动。更多是根据预算需要进行成本核算，成本控制不到位，也难以真实地反映科研活动实际产生的科研成本。《国家社会科学基金项目经费管理办法》（财教[2007]30号）中关于管理费的规定是“指在项目研究过程中对项目负责人所在单位为组织和支持项目研究而支出的费用”。就其科目设置来看，科研间接成本不像直接成本一样能精确、具体量化至特定的科研项目。如果同样从料、工、费三个角度进行分类明细核算明显不够合理。而且相关规定关于管理费用的界定也不够明显，管理费用不便于管控。实际操作中常常出现将难以列支的费用或是不符合列支标准的成本挤入管理费用的现象。间接费用的本质决定了它不适用于与直接成本相同的核算管理方式。如若硬性实行，其结果往往导致间接成本的不合理计入，从而产生一系列的审计问题。总而言之，中国目前还不存在实质上的高校科研经费成本核算体系，成本核算管理状况亟需完善。