高会习题007

第七章 企业成本管理 一、案例分析题 1、某企业生产A、B、C三种产品，其中B产品期初存货量为0，本期产量为100件，销量为50件，单位售价为40万元。B产品本期有关成本资料如表所示：
序号 成本项目 金额（万元） 1 单位直接材料成本 8.5 2 单位直接人工成本 3.6 3 单位变动制造费用 5.5 4 固定性制造费用总额 400 5 单位变动性销售及管理费用 4.8 6 固定性销售及管理费用总额 280 假定不考虑其他因素。

<1> 、请用变动成本法计算B产品的利润。

<2> 、请用完全成本法计算B产品的利润。

2、某标准成本中心采用标准成本核算产品成本，本月生产产品4000件，领用原材料25000千克，材料实际单价为55元/千克；
消耗实际工时8900小时，支付工资453900元；
实际发生变动性制造费用为195800元；
实际发生固定性制造费用142400元，固定性制造费用预算为120000元/月。产品标准成本资料如表所示：
成本项目 标准单价 标准耗用量 标准成本 直接材料 50元/千克 6千克/件 300元 直接人工 50元/小时 2小时/件 100元 变动性制造费用 20元/小时 2小时/件 40元 单位标准变动成本 　 　 440元 假定不考虑其他因素。

<1> 、计算成本差异总额及各项成本差异分析。

3、A股份有限公司是专业生产汽车美容产品的公司。针对现在家庭轿车越来越多的情况，公司市场分析人员认为，顾客到专门的洗车店洗车受到时间、经济方面的限制，市场对简便易用的洗车用具需求非常大。因此，决定生产可以借用汽车电池作为动力的电动洗车器。经过市场调查，具有竞争力的销售价格为500元，公司计划采用目标成本法确定产品的目标成本并实行目标成本管理。

A股份有限公司资本结构为：公开发行的长期债券900万元，普通股1200万元，留存收益900万元。其他有关信息如下：
（1）债券税后资本成本为4%；

（2）股票与股票指数收益率的相关系数为0.5，股票指数的标准差为3.0，该股票收益率的标准差为3.9；

（3）国库券的利率为5%，股票市场的风险附加率为8%；

（4）公司所得税税率为25%；

（5）由于股东比债权人承担更大的风险，所以要求的风险溢价为5%。

假定不考虑其他因素。

<1> 、按照资本资产定价模型计算普通股成本、按照债券收益加风险溢价法（股权资本成本＝税后债务资本成本＋风险溢价）计算留存收益成本并计算公司的加权平均资本成本。

<2> 、计算本款电动洗车器的目标成本（假设要求的销售利润率等于加权平均资本成本）。

<3> 、简述目标成本管理的核心程序与实施原则。

4、飞达健身器材制造有限公司专业生产各种健身器材，几年来，公司业务迅猛发展，逐渐成为业内知名企业。最近一段时期，公司业绩欠佳，管理层经过市场调研，发现其他健身器材制造企业的产品价格比较低，但原材料、人工工资、动力费等，与本公司处于同一种水平，而如果按兄弟企业的价格销售，企业就会发生亏损。管理层意识到，本企业的成本管理出了问题。

为此，公司特意高薪聘请了高级会计师范某为公司进行作业分析，同时派主管会计刘某陪同。

（1）范某和刘某首先调查了公司的供产销，将企业的各项作业分为增值作业和非增值作业，经查，增值作业的比重为80%，非增值作业的比重为20%，范某认为，企业应将成本控制的重点放在非增值作业上。而刘某则认为，增值作业的比重大，而且可调控、操作的空间大，将成本控制的重点放在增值作业上才有意义，公司一直也是这样处理的。

（2）经过调查，范某认为，企业的资源消耗并非都是合理、有效的，应该提高资源的有效性，为此，范某认为有必要对本企业进行资源动因分析，特请刘某帮助设计一套资源动因分析程序。

（3）在进行资源动因分析的同时，范某也进行了作业动因分析，认为企业原来对增值作业、非增值作业的划分存在不正确之处，提出对企业原来划定的增值作业、非增值作业进行重新认定，并提出了增值作业应该满足的三大条件。

（4）通过上述系列的分析，范某向公司提出了改进作业的五个方法，圆满地帮助企业解决了问题。

假定不考虑其他因素。

<1> 、根据资料（1），分析哪种观点正确。

<2> 、指出范某提出的增值作业应该满足的三大条件。

<3> 、指出改进作业的五个方法。

5、甲公司一家高科技公司，创立之初，主要开发和销售个人电脑，截至2016年致力于设计、开发和销售消费电子、计算机软件、在线服务和个人计算机。创造企业价值的途径，可以根据价值链分析理论对企业的生产经营活动的影响进行分析，根据近一段时间的调查，主要分析到的内容包括：
（1）当其他电脑制造商都通过海运获取零部件以降低运费时，甲公司却进行供应链创新，以空运方式迅速铺货。

（2）甲公司花费了大量精力和时间打电话，用于寻找那些他们耳闻过的最优秀人员，以及那些他们认为对于甲公司各个职位最适合的人员。

（3）公司每一次新品展示会，甲公司都会使出百般手段，在场地布置灯光、色彩、背景音乐等每一个细节上尽善尽美地为产品营造出科技、创新和时尚的氛围。

（4）重视消费者体验，通过创新这一根本，不断推出简洁、实用、人性化的产品，特别是对市场和产品进行细分，使其拥有不同阶段的用户。

（5）偏执，创新，注重智慧，朝气，富于生命力的企业文化，给予公司不断创新发展的动力。

假定不考虑其他因素。

<1> 、依据企业价值链分析理论，对甲公司的生产经营活动进行分类。

<2> 、价值链分析属于战略成本管理的内容之一，请简述战略成本管理的内涵，以及价值链分析体现了战略成本管理的哪些理念。

6、甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事X、Y两种产品的生产与销售，现拟新投产A、B两种产品。2017年初，甲公司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下：
（1）市场部经理：经市场部调研，A、B产品的竞争性市场价格分别为207元/件和322元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：① 以竞争性市场价格销售A、B产品；
②以15%的产品必要成本利润率[（销售单价-单位生产成本）/单位生产成本*100%]确定A、B产品的单位目标成本。

（2）财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B产品的单位生产成本分别为170元和310元。根据作业成本法测算，A、B产品的单位生产成本分别为220元和275元。根据A、B产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。

（3）企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本，将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B产品应分摊的单位上游成本（研发、设计等环节成本）分别为13元和18元，应分摊的单位下游成本（销售、售后服务等环节成本）分别为8元和12元。

假定不考虑其他因素。

<1> 、根据资料（1），依据目标成本法，分别计算A、B两种产品的单位目标成本。

<2> 、根据资料（2），结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下A、B两种产品哪种更具有成本优势，并说明理由。

<3> 、根据资料（3），结合作业成本法下的单位生产成本，分别计算A、B两种产品的单位生命周期成本。

<4> 、根据资料（1）至（3），在不考虑产品必要成本利润率的条件下，结合竞争性市场价格和作业成本法下计算的生命周期成本，分别判断A、B两种产品的财务可行性。

答案部分 一、案例分析题 1、 【正确答案】 变动成本法下B产品利润的计算过程如下：
（1）单位产品成本=8.5+3.6+5.5=17.60（万元）（1.25分） （2）销售成本=17.60×50=880（万元）（1.25分） （3）边际贡献总额=40×50-（880+4.8×50）=880（万元）（1.25分） （4）利润=880-（400+280）=200（万元）（1.25分） 变动成本法下的贡献式损益表如下图所示：
序号 报表项目 金额（万元） 1 营业收入 2000 2 变动成本 1120 3 其中：变动生产成本 880 4 变动非生产成本 240 5 边际贡献 880 6 固定成本 680 7 其中：固定生产成本 400 8 固定非生产成本 280 9 利润 200 【该题针对“变动成本法的应用”知识点进行考核】 【答疑编号12646357,点击提问】 【正确答案】 如果采用完全成本法，则B产品利润的计算过程如下：
（1）单位产品成本=8.5+3.6+5.5+（400÷100）=21.60（万元）（1.25分） （2）销售成本=21.60×50=1080（万元）（1.25分） （3）期间成本=4.8×50+280=520（万元）（1.25分） （4）利润=40×50-1080-520=400（万元）（1.25分） 【该题针对“变动成本法的应用”知识点进行考核】 【答疑编号12646358,点击提问】 2、 【正确答案】 1.成本差异总额 实际成本=25000×55+453900+195800+142400=2167100（元）（1分） 标准成本=4000×440+120000=1880000（元）（1分） 成本差异=2167100-1880000=287100（元）（1分） 2.各项成本差异分析 （1）直接材料成本差异 直接材料价格差异=25000×（55-50）=125000（元）（1分） 直接材料数量差异=（25000-4000×6）×50=50000（元）（1分） （2）直接人工成本差异 直接人工工资率差异=8900×（45300÷8900-50）=8900（元）（1分） 直接人工效率差异=（8900-4000×2）×50=45000（元）（1分） （3）变动制造费用差异 变动性制造费用耗费差异=8900×（195800÷8900-20）=17800（元）（1分） 变动性制造费用效率差异=（8900-4000×2）×20=18000（元）（1分） （4）固定制造费用差异 固定性费用成本差异=142400-120000=22400（元）（1分） 【答案解析】 （1）材料价格差异是在采购过程中形成的，应由采购部门对其做出说明，如供应商价格变动、未按经济订货批量订货、不必要的快递运输方式、紧急订货等。材料数量差异是在耗用过程中形成的，应该由生产部门负责，如操作失误造成废品废料增加、操作技术改进等，反映了生产部门的业绩控制标准。

（2）直接人工工资率差异由加班或使用临时工、出勤率变化、工资率调整等原因形成，一般来收应该由劳动人事部门负责。直接人工效率差异由工作环境、人工经验、劳动情绪、作业计划等原因形成，主要是生产部门的责任。

（3）生产部门有责任将变动性制造费用控制在弹性预算限额之内，变动制造费用耗费差异一般应该由生产部门负责。实际工时脱离了标准，造成变动性制造费用效率差异，其原因与人工效率差异相同，一般应该由生产部门负责。

【该题针对“标准成本差异分析”知识点进行考核】 【答疑编号12646370,点击提问】 3、 【正确答案】 该股票的β系数＝0.5×3.9／3.0＝0.65（0.5分） 普通股成本＝5%＋0.65×8%＝10.2%（0.5分） 留存收益成本＝4%＋5%＝9%（0.5分） 资本总额＝900＋1200＋900＝3000（万元）（0.5分） 加权平均资本成本＝900/3000×4%＋1200/3000×10.2%＋900/3000×9%＝7.98%（1分） 【该题针对“目标成本法概述”知识点进行考核】 【答疑编号12646503,点击提问】 【正确答案】 必要利润率＝加权平均资本成本＝7.98%（0.5分） 目标成本＝500-500×7.98%＝460.10（元）（0.5分） 【该题针对“目标成本法概述”知识点进行考核】 【答疑编号12646504,点击提问】 【正确答案】 目标成本管理的核心程序主要包括以下部分：
①在市场调查、产品特性分析的基础上，确定目标成本。（1分） ②组建跨职能团队并运用价值工程法（或价值分析法）等，将目标成本嵌入产品设计、工程、外购材料等的过程控制之中，以使产品设计等符合目标成本要求。（1分） ③将设计完的产品的生产方案投入生产制造环节，并通过制造环节的“持续改善策略”，进一步降低产品制造成本。（1分） 企业实施目标成本管理时大体遵循以下六项基本原则：
①价格引导的成本管理。②关注顾客。③关注产品与流程设计。④跨职能合作。⑤生命周期成本削减。⑥价值链参与。（3分） 【该题针对“目标成本法概述”知识点进行考核】 【答疑编号12646505,点击提问】 4、 【正确答案】 范某的说法正确。作业分为增值作业和非增值作业，增值作业的功能是明确的，能为最终产品或劳务提供价值，而且增值作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。而非增值作业并非是企业生产经营所必需的，是不能为顾客带来价值的作业，因此非增值作业是企业作业成本控制的重点。（3分） 【该题针对“作业成本信息与作业基础管理-作业分析”知识点进行考核】 【答疑编号12646607,点击提问】 【正确答案】 一般来说，增值作业必须同时满足以下条件：（1）该作业的功能是明确的；
（2）该作业能为最终产品或劳务提供价值；
（3）该作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。（3分） 【该题针对“作业成本信息与作业基础管理-作业分析”知识点进行考核】 【答疑编号12646608,点击提问】 【正确答案】 改进作业的方法主要有：
（1）消除不必要作业以降低成本；

（2）在其他条件相同时选择成本最低的作业；

（3）提高作业效率并减少作业消耗；

（4）作业共享；

（5）利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。（4分） 【该题针对“作业成本信息与作业基础管理-作业分析”知识点进行考核】 【答疑编号12646609,点击提问】 5、 【正确答案】 按照价值链活动的分类，甲公司的生产经营活动可作如下划分：
①进货作业：活动（1）；
（1分） ②市场营销：活动（3）；
（1分） ③售后服务：活动（4）；
（1分） ④人力资源管理：活动（2）；
（1分） ⑤企业基础设施：活动（5）。（1分） 【该题针对“价值链分析”知识点进行考核】 【答疑编号12646661,点击提问】 【正确答案】 战略成本管理，是指基于战略视角，通过生成、应用具有战略相关性的成本管理信息，以服务于企业竞争优势建立的一系列成本控制方法、体系。（2分） 价值链分析是企业从事战略成本管理的逻辑起点，同时体现了战略管理的核心理念，即成本管理不是针对“成本”的管理，而是从战略角度针对企业“业务”的管理；
不是针对成本结果的管理，而是针对成本形成过程及成本动因的管理。（3分） 【该题针对“价值链分析”知识点进行考核】 【答疑编号12646662,点击提问】 6、 【正确答案】 A产品单位目标成本＝207/（1＋15%）＝180（元）（1.5分） B产品单位目标成本＝322/（1＋15%）＝280（元）（1.5分） 或：
设A、B产品单位目标成本分别为X、Y，则：
（207－X）/X＝15%    X＝180（元） （322－Y）/Y＝15%    Y＝280（元） 【该题针对“作业成本法概述”知识点进行考核】 【答疑编号12646707,点击提问】 【正确答案】 B产品更具有成本优势。（1.5分） 理由：在作业成本法下，B产品的单位成本为275元，低于单位目标成本280元；
而A产品的单位成本为220元，高于单位目标成本180元。或：理由：在作业成本法下，B产品的单位成本低于单位目标成本，而A产品的单位成本高于单位目标成本。（1.5分） 【答案解析】 评分说明：解释理由时没有对A、B产品进行对比分析，而是仅指出B产品的单位成本（275元）低于单位目标成本（280元），或仅指出A产品的单位成本（220元）高于单位目标成本（180元）的，得相应分值的一半。

【该题针对“作业成本法概述”知识点进行考核】 【答疑编号12646708,点击提问】 【正确答案】 A产品的单位生命周期成本＝220＋13＋8＝241（元）（1分） B产品的单位生命周期成本＝275＋18＋12＝305（元）（1分） 【该题针对“作业成本法概述”知识点进行考核】 【答疑编号12646709,点击提问】 【正确答案】 财务可行性判断：
A产品销售价格为207元，低于单位生命周期成本241元，在财务上不具有可行性。（1分） B产品销售价格为322元，高于单位生命周期成本305元，在财务上具有可行性。（1分） 或：
A产品单位利润=207-241=-34（元），在财务上不具有可行性。（1分） B产品单位利润=322-305=17（元），在财务上具有可行性。（1分） 或：
A产品销售价格低于单位生命周期成本，在财务上不具有可行性。 （1分） B产品单位利润高于单位生命周期成本，在财务上具有可行性。（1分） 【答案解析】 评分说明：对于没有说明判断理由，而是仅指出A产品在财务上不具有可行性，或B产品在财务上具有可行性的，得相应分值的一半。

【该题针对“作业成本法概述”知识点进行考核】 【答疑编号12646710,点击提问】