对行政事业单位内部控制存在问题的探讨

　　摘 要：近年来，随着我国社会主义市场经济的不断发展与完善，我国加大了对行政事业单位的投资力度，为了保证事业单位资产的安全完整，为了提高行政事业单位的会计信息质量，行政事业单位必须尽快提升内部控制和管理水平，这对促进行政事业单位的发展有着积极的作用。由于我国目前的经济体制还尚不完善，还正处于改革的新阶段，因此，我国行政事业单位所面临的外部环境还在不断地变化中。在公立中小学中，内部控制是财务管理工作在红的一项重要内容，也是保障其他工作顺利进行的基本前提。在很多中小学实际的内部控制中，由于存在组织结构不合理、监督管理部门缺乏独立性和权威性等问题导致在一些中小学中出现了违法违规的现象。为了加强对公办中小学财务管理的监督与管理，笔者站在内部控制的角度，借鉴相关的理论知识和实践经验，结合办法的《行政事业单位内部控制规范（试行）》中的相关内容和规定，分析在我国基础教育单位中内部控制存在的问题，并针对这些问题提出具体的解决策略，为促进我国基础教育单位的健康、稳定、长远发展提供有价值的参考。
　　关键词：行政事业单位；初级基础教育单位；内控控制；问题；解决策略。
　　引言
　　改革开放三十多年来，我国经济得到迅猛发展，国家财政收入逐年增加，与改革开放前相比，国家财政收入的数量足足翻了一百多倍。与此同时，我国加大了对公共服务的投入力度。但是，纵观我国行政事业单位的管理现状，还存在着诸多问题，管理水平并不高，特别是在内部控制方面暴露出的问题更是明显。如：挪用公款、出纳私自开具支票、将个人的消费票据随同业务支出一起进行报销入账，挪用预算专项资金给员工发放福利，虚列支出转移财政资金等。我国行政事业单位市参与公共服务的单位，面对的是社会公众，因此，必须加强内部控制，提高管理水平，以便更好地从事公益服务。对于我国行政事业单位而言构建真正适合事业单位自身发展的内部控制保障体系已经显得尤为重要。内部控制是中小学财务管理工作中的一项重要内容，也是保证中小学正常运转的基础。但是，很多中小学由于存在内部控制问题，导致一些违规违纪现象的发生。公办的中小学是我国事业单位中的重要组成部分，有的中小学在制定内部控制制度时根本没有按照学校的财经法规或者是工作经验来制定切合实际的内部控制制度，要么照搬照抄企业的内部控制制度，要么为了应付上级部门的检查和监督随意制定，这样的制度并不能为中小学资金风险的防范和控制提供保障和依据，更不能弥补在财务管理过程中存在的问题。还有的中小学由于其内部监督机构缺乏独立性和权威性，出现了私自挪用公款、违规操作等问题，内部控制监督力度的不足很容易出现贪污腐败、挪用公款的现象。因此，加强内部控制，加强对中小学内部控制的监督是保证中小学正常运行的基础。
　　一、相关概念诠释
　　（一）内部控制
　　关于内部控制的概念和基本内涵最早诞生于西方經济发达国家，目前在国际上关于内部控制内涵认可的界定来自于美国1992年反欺诈财务报告委员会下属的发起人委员会发布的COSO报告中的内容，即：内部控制是由企业的董事会及管理层、员工为了达到提高财务报告的可靠性、提升企业经营活动的效率性、严格遵守相关的法律法规等作为主要目标而提供的合理保障的一个系统性过程。
　　（二）行政事业单位
　　在我国的行政事业单位群体中，行政单位、事业单位共同构成了该群体。行政单位主要是指代表那些专门负责实施我国的权利、实现对国家进行管控职能的群体，也是行使我国职能的主要部门。作为事业单位主要是指以社会的公众利益作为主要目的，是一些组织机构借助国有资金的力量开展的，或者是由我国的国家机关开展的各类社会服务机构，如：学校、医院、新闻单位、研究院所、福利院等。不论是行政单位还是事业单位在使用公有资产、承担一部分社会管理、提供一部分公益性服务等方面是统一的。
　　（三）内部控制的具体内容
　　上世纪70年代开始就已经对内部控制的要素进行了探讨和研究，在不断的实践和摸索中，各国关于内部控制的要素内容已经基本达成了一直，可以将内部控制氛围五个要素：内部控制环境、对风险的管理、内部控制活动、信息的沟通、内部控制的监督等。这五个要素之前并不是鼓励的，而是相互融通到整个内部控制体系中的，这五个要素共同构成了一个闭合的环路，并对企业的经济活动进行控制。内部控制的五要素与企业的各业务部门、职能部门之间，与企业的合法合理运营、财务信息的真实性等构成了一个三位一体的完整体系。
　　二、行政事业单位内部控制中存在的问题分析
　　（一）内部控制环境存在问题
　　内部控制环境是保证内部控制有效运行的基石，对内部控制实施的有效性起到不容小觑的作用。但是，就目前我国行政事业单位内部控制环境的现状来看，还存在很多不尽如人意的地方。如：有的行政事业单位缺乏内部控制意识，缺乏对内部控制的重视。如：某行政事业单位的财务人员年龄较大，再过几年即将退休，出纳刚毕业参加工作后也没有进行相关内部控制的继续学习这两个主要的财务负责人员仅仅是参加了财政部门组织的时间为一天的事业单位内部控制的培训，而这点培训也只是对内部控制有了一个最初步的认识，根本无法将内部控制的职能作用充分发挥出来。再如：单位文化建设形式十分单一，并未在单位内部形成内部控制的良好环境。作为中小学，应该将构建学校文化作为内部控制环境营造的基础，在中小学中校领导的管理理念、管理风格、职业操守、教师公道行为准则等都可以形成一种校园文化。但是目前我国中小学学校文化的氛围的营造中，缺乏对内部控制的重视，有的学校的领导者将目光集中在教育教学、升学考试、中高考成绩、教科研水平的建设等方面，并未真正关注内部控制意识的构建和完善。
　　（二）缺乏风险管理意识
　　在风险管理中，目标就是一个固定的参照物，而风险就是偏离这个目标后的结果。对于任何企事业单位而言，每一项决策都蕴含着巨大的风险，随着市场环境的日趋复杂，随着国内外经济形势的不断变化，行政事业单位所面临的环境也潜藏着一定的风险。但是，由于长期以来在行政事业单位中形成的固有的风气，对于风险管理方面缺乏认识，领导不重视，财务人员不负责。如：缺乏风险意识，认为行政事业单位不论怎样都有国家财政作保障，只要不出现大的损失就可以，这种认识上的偏差很容易使行政事业单位的领导者在设定风险管理目标时出现偏差。再如：M单位一直以来秉承的理念就是节约，并将此项工作作为社会民生工程，更是以此为己任和立身之本，但是，M单位并未将这一目标进行分解和逐级传达，并未在单位内部形成整体合力来推动目标的实现。再如：有的行政事业单位虽然已经树立了一定的风险意识，但是缺乏系统性、全面性。有的行政事业单位并未聘请专业的风险评估团队，并未掌握科学的风险识别方法，导致对风险的管理还停留在十分浅显的状态中。对于中小学而言，进行风险的识别主要是识别那些影响学校内部控制目标实现的内外部因素，如：领导层的职业道德、教职员工的工作专业胜任力、学校整体的团队精神、运用信息技术的能力、内部管理的基础实力等。但是就目前各中小学的风险识别管理现状来看还存在很大差距，特别是那些公立中小学更是认为自己使全额拨款的事业单位，国家会为自己的行为买单，不必担心在运转中出现什么风险。