企业税收成本构成及其优化措施

　　摘要： 随着精细化管理理念在企业中的应用和推广，越来越多的企业把税收成本管理纳入企业战略管理的范畴，企业想要在激励的市场竞争中脱颖而出，需要对税收成本引起高度重视。税收作为国家调节经济的杠杆之一，保障国家各部门机器的运作，由国家强制力参与社会分配，必然会影响社会各成员在国民收入分配中占有的份额，减少了他们可支配的收入。企业作为重要的纳税主体，自然而然成国家税收的重要来源，税收成本的增加无疑会影响企业的运营成本，因此，如何对企业的税收成本进行优化，成为了现代企业管理研究的重点。
　　Abstract： With the application and popularization of fine management concept in enterprise， more and more enterprises put tax cost management into the scope of enterprise strategic management. As one of the levers of state regulation of economy， taxation by state coercive force participates in social distribution， which will inevitably affect the share of social members in national income distribution and reduce their disposable income. As an important taxpayer， the enterprise naturally becomes an important source of tax revenue. The increase of tax cost will undoubtedly affect the operation cost of enterprises. Therefore， how to optimize the tax cost of enterprises has become the focus of modern enterprise management research.
　　关键词： 税收成本；税收管理；成本优化
　　Key words： tax cost；tax administration；cost optimization
　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2017）17-0013-02
　　1 企业税收成本构成
　　企业缴纳的各种税款意味着资金从企业流出，相应减少了企业的利润，因此税收应作为成本来对待。企业的税收成本不仅包括依法应缴纳的各种税款，还包括为完成纳税过程所发生的各种服务成本、缴纳税款造成的资金流出企业所带来的利息支出、以及发生违反税法等法律法规行为受到司法行政部门的各种罚款的总额[1]。
　　1.1 税收实体成本
　　税收实体成本是指依照税法法律及相关法规规定企业应缴纳的各种税款的总额。现阶段企业应缴纳的各种税款主要包括：增值税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、印花税、房产税、车船使用税、消费税、资源税、关税以及土地增值税等。税收实体成本是企业按规定必须缴纳的，是企业义不容辞的义务。在企业不违反税法等相关法律法规的情况下，是企业税收成本的重要组成部分。
　　1.2 税收服务成本
　　税收服务成本是指企业为完成税款的缴纳所发生的一系列费用的总和。具体包括：企业为缴纳税款所专设或兼职的办税人员的工资、保险及各项福利费，为向专职税务咨询机构进行纳税咨询或代理税务所发生的相关服务费用，为办税人员所专门建造或租赁的办公场所的费用，办税人员缴纳税款所发生的交通费以及为完成纳税工作所发生各种培训費用等，为缴纳税款所购买的电脑、打印机、以及金税盘、税控机、发票簿等的费用，以及为应对各级税务部门的辅导和检查所发生的费用等。
　　1.3 税收财务成本
　　税收财务成本是指企业缴纳税款占用资金所造成的利息支出。企业缴纳各种税款势必会使一部分资金流出企业，这一部分流出资金所增加的企业利息耗费及把该部分资金用于其他投资的机会成本即为税收的财务成本。企业缴纳的税款越多，税收的财务成本越高。
　　1.4 税收处罚成本
　　税收处罚成本是指企业有意或无意违反税法相关法律法规，受到税务、司法等机关的处罚所发生的成本。税收处罚成本具体包括企业晚交税款被税务机关处罚的税收滞纳金，企业偷税、漏税被税务、司法机关处以的罚金和罚款。
　　2 企业税收成本的影响因素
　　2.1 影响企业税收成本的外部因素
　　影响企业税收成本的外部因素主要包括宏观的经济运行环境、国家对税收的相关政策、国家的宏观经济调控手段等。宏观的经济运行环境是所有企业运行的外在环境，对所有企业是平等的，不可选择，只能被动地接受。国家对税收的相关政策也对企业的税收有重要影响。例如一个阶段内国家出台税收的相关优惠措施以及减免税政策，只要企业符合相关政策要求，就将对企业产生有利的影响。国家有时也会用税收手段调控经济运行[2]。例如，国家为了限制某些高污染、高耗能产业的出口，会采取增加出口关税；对一些具有高附加值提倡类企业会给与税收优惠等政策。
　　2.2 影响企业税收成本的内部因素
　　结合税收成本的构成内容，影响企业税收成本的内部因素主要分为以下四种：
　　2.2.1 税收实体成本的影响因素
　　税收实体成本对企业来说是刚性的，企业只能遵照相关政策，按照相应的税率和税种进行税收的计提和缴纳[3]。企业要积极关注政府的相关税收优惠政策，看企业是否符合相关条件，在符合的条件下，按照规定进行操作。