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小微企业税收政策优化路径研究

无忧文档网    时间: 2019-10-15 06:27:21     阅读:


  中图分类号:F830 文献标识:A 文章编号:1674-1145(2015)02-000-03
  摘 要 作为国民经济发展的生力军,小微企业在带动就业、推动创新、促进增长等方面发挥着重要作用。但由于其量多面广利润微薄,自出现以来,就受到高度重视,系列促进其发展的税收政策相继颁布。但税收政策运行效果如何,政策设计是否存在缺陷还有待研究。本文通过数据分析发现当前税收政策还存在小微企业税负总体较重、政策零散、机制短效、配套政策引导作用不明显等问题,并提出通过降低总体税负、构建综合税惠系统、建立长效扶持机制、搭建配套优惠平台等方案探究优化路径。
  关键词 小微企业 税收政策 优化路径
  一、小微企业概述
  (一)概念界定
  提及小微企业,必须区分小型微型企业和小型微利企业两概念。小型微型企业是《中小企业划型标准规定》中结合行业特点、根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标划分的中型、小型、微型企业标准中,小型与微型企业的合称;小型微利企业是《企业所得税法实施条例》中规定的年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元的工业企业和年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元的其他企业。故二者在适用对象和划分标准等方面均存在显著差异。本文所指小微企业,是根据《中小企业划型标准规定》中规定的小型微型企业。
  (二)特点
  其一,数量多。仅就2013年全国规模以上工业企业数来看,小型企业户数289318户,占比最高,达82.06%。
  表1: 2013年全国规模以上工业企业部分指标
  大型企业中型企业小型企业合计
  数量占比数量占比数量占比数量占比
  企业单位数94112.67%5381715.27%28931882.06%352546100%
  资产(亿元)40796847.96%20114123.65%24151728.39%850626100%
  利润(亿元)2467639.27%1520523.91%2295036.52%62831100%
  其二,规模小。尽管所处行业不同,但小微企业显著具有从业人员少、营业收入及资产总额低的特点。
  其三,利润薄。2013年全国规模以上工业企业创造利润总额62831亿元,小型企业仅创造22950亿元,占比 36.52%,与其数量形成鲜明对比。
  (三)小微企业在经济发展中的意义
  1.带动就业。
  武汉市2008至2013年规模以上工业企业从业人员年平均数总体呈上升趋势,其中小微企业从业人员数年平均涨幅32.08%,明显高于大型企业11.23%及中型企业4.89%的年平均涨幅。可见小微企业对带动就业起到至关重要的作用。
  图1 武汉市2008至2013年全部从业人员年平均数
  2.推动创新。
  在推动万众创新创业的背景下,创新已成为当下企业生存发展、产业转型升级的必由之路。小微企业由于规模小、单位从业人员少、组织机制灵活,便于接受并引进新技术,加之其量多面广,在推动创新上发挥着独特作用。
  3.拉动经济发展。
  2013年全武汉市规模以上工业企业单位共2340户,其中小微企业1942户,占比82.9%;该年武汉规模以上工业企业创造利润总额465.88亿元,其中小、微型企业分别贡献116.78亿元及1.1亿元,并继续呈增长趋势。
  二、税收政策梳理
  (一)分税种税收政策
  1.所得税优惠政策。
  2008年《中华人民共和国企业所得税法》明确,对符合条件的小型微利企业减按20%征收所得税。2010年《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》提出,对年应纳税所得额低于3万元(含)的小型微利企业所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率征收企业所得税。2012年《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》规定,将减半征收范围扩大到低于6万元(含)。2014年4月8日《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》中更将标准放宽到10万元。
  2.流转税优惠政策。
  2009年起,国家规定对销售额或营业额未达规定增值税起征点的纳税人,免征增值税或营业税。2011年底,国家将个体工商户增值税和营业税起征点统一提高至5000元至20000元。2013年,优惠政策扩大至小微企业,标准提至 2万元。2014年,将适用该免征政策标准提升至2万元(含)至3万元。
  (二)配套税收政策
  1.小微企业融资。《关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》中小企业贷款损失准备金税前扣除。《关于金融机构与小型微利企业签订借款合同免征印花税的通知》免征金融机构与小微企业借款合同印花税。
  2.小微企业技术创新。财税2007年31号文件中规定,创业投资企业投资未上市中小高新技术企业2年以上(含)的,可按投资额的70%抵免应纳税所得额。《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》对企业“三新”研发支出加计扣除50%。
  三、政策运行现状
  (一)覆盖面
  国家税务总局官方数据显示,2014年前3季度,共856.1万户小微企业办理了税务登记。其中享受所得税优惠户数236.43万户,占比27.62%。
  (二)税负
  以中山市为例对比分析小微企业税费及税负率。由下图可见,无论税费率还是税负率,小微企业都明显高于大中企业,并且有逐年增长趋势。

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