加强商业银行涉税风险防范的现时思考
摘要：从税务机关对各行的专项检查中发现的问题看，银行应税人员专业素质参差不齐，在涉税资料管理、涉税事项报备报批、纳税调整、应缴税款计算、纳税申报等各个环节仍存在不规范的行为，存在着一定程度的涉税风险。如何加强商业银行涉税风险防范呢?本文对此问题进行了深入的探讨。
关键词：商业银行；涉税风险；防范；对策
一、当前商业银行涉税情况概述
目前银行所涉及金融业税种主要是以地方税为主：营业税、维护建设税、税收附加费、印花税、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、代扣代缴税、车船购置税、契税土地增值税等，由各辖属分、支行的会计人员进行申报计缴。企业所得税主要是由二级分行纳税调整申报后由总行集中缴纳。
近年来，银行的税收收入逐年递增，对地方经济的贡献逐年增强。可以预见，随着银行各项业务快速发展，税收支出的数额逐年大幅增加，对银行税后利润的稳步提高形成了较大压力。由于纳税申报为属地管理，应税人员分布广，素质参差不齐，要实现年度中期及当期全年税后利润的正确计量存在一定的难度。银行财务管理目标的实现是以税后利润为基础的，随着经济的持续发展，税务成本对税后利润起着决定性的作用。即使银行本身具有较强的成本控制风险能力，如果不注重涉税风险，无谓的纳税支出也将大幅减少税后利润。
二、商业银行存在的主要涉税风险剖析
1.税收政策法规是我国税法体系中的一个难点，如果应税人员对相关税收法规未了解，或掌握不充分，理解不透彻，容易导致在实际工作中未按税法规定进行纳税申报，造成多纳或少缴税款。从检查情况看，银行应缴地方税和所得税在汇缴过程中形成的少缴税款问题90％以上都是相关人员对应税事务的认知有偏差造成的。如存在未依法履行代扣代缴义务，被税务机关要求补缴个人所得税的风险。
2.未将应纳税的项目计入应税基数，或者未将不允许税前扣除的项目进行纳税调增以及未将原本可以税前扣除的项目进行纳税调减处理。如一些辖属支行因业务人员对政策把握不清，末按房产原值的30％计算缴纳房产税、对城镇土地使用税的计税依据把握不准，混淆土地使用面积和建筑面积，或弄错增加、减少土地的纳税义务发生时间等，造成多缴或少缴城镇土地使用税。
3.未按规定正确处理应税事项，增加涉税风险。地税机构分设以来，由于国家税收政策的侧重点和各地具体情况的不同，出现了不同地域的税务部门的发展差别和相同地域国税、地税问的发展差别。各类税收附加的征收比率不尽相同，如部份市县地方除全国统一征收的教育费附加税外，还增加了地方教育附加费，部份行不按规定缴纳地方教育附加税被税务机关要求补缴。另一方面，存在对发票管理不符合税收征管法及有关财税法规的要求，未按规定进行纳税调整，增加了涉税风险。又如由于银行自身业务特点，资产运营、处置及日常经营过程中的合同较多，如银行的借贷合同、租赁合同、装修合同等印花税问题，部分印花税缴纳上都处理的较好，但有的行的贷款合同、租赁合同、装修合同等印花税缴纳不齐。
4.未做好时间性差异应税事务台帐建立，涉税风险防范意识不够强。如未妥善保管相关涉税凭证资料，在处置抵债资产时，根据拍卖协议，相关税费由拍卖行和买受人承担，但在入账时未向拍卖行及买受人索取税票，存在可能被税务部门认定未纳税的风险隐患；又如收回以前年度未获税前扣除审批的已核销贷款本金，因未做好时间性差异应税事务台帐记载，贷款本金当年未做纳税调减。
三、加强商业银行涉税风险防范的几点对策
1.改变税务管理理念。随着银行纳税地位的不断提升，应税事务管理工作越来越大，要求也越来越高，税务机关对银行的关注度也大幅提升。因此，银行要充分认识到做好应税事务管理是提升银行经营管理水平的一项重要内容，增强做好应税事务管理工作的主动性和自觉性。一是通过正确理解税收政策精神，将对内部财务行为的控制和执行税法统一起来，改变传统的内部税务管理理念，采取实时对财务事项进行税务确认的做法，实现年度中间对当期及全年税后利润的正确计量，减少不必要的纳税调整；二是加强基层行税务管理，通过建立规范的内部税务管理制度，使银行的税务管理工作流程化、专业化、规范化，在依法纳税的基础上达到控制和降低当期税收成本的目的。
2.提高应税人员素质。加强教育宣传辅导，不断提高业务人员依法纳税意识。一是加强对各级分支机构的应税人员进行内部税务的培训、教育和指导，通过深入浅出的案例分析使业务人员对具备税务意识的重要性有一个正确的认识；二是对应税业务人员素质的培训。业务素质是做好内部税务管理工作的必要条件，只有充分理解财务和税务之间的联系和区别，熟知内外部财税法规和最新动态，正确处理纳税事项，才能担当起为银行税收策划和纳税自我保护方面的重任，才能为银行财务目标的实现出谋划策。
3.加强对税收法规的学习，认真对待应税事务。要组织应税事务管理人员对各项税收政策法规进行学习，尤其是要加强对企业所得税新纳税申报及其填报说明、营业税和房产税、契税、土地增值税、印花税、增值税等小税种税收法规的学习，准确理解和掌握各税种的基本政策法规和纳税操作要领，掌握申报纳税相关知识，按时计缴申报纳税，严格按照税收政策法规履行各项报备、报批、代扣代缴义务，准确计算应税所得和应纳税额，依法进行纳税申报。
4.增强依法纳税意识。要真正做到依法合规纳税，需要准确地掌握税收政策法规，并能正确运用到具体的纳税操作中，要意识到依法纳税既是银行的法定义务，也是银行不可推卸的责任。如果银行在平常的经营活动中不按规定要求进行纳税，就有可能增加无谓的涉税风险或者税收成本。要通过多渠道、多角度的税宣工作，强化对税收调整的风险意识，使应税人员理解到不依法调整会带来高额的风险成本。
5.提供专业化的纳税辅导。请专业人员或者税务机关为银行提供针对性强、技术性高的纳税辅导，在最大程度上解决纳税调整的问题。再次，由于有一些所得税调整项目专业性、技术性要求相当高，而应税人员专业水准相对有限。为了保证调整工作的质量，减少不必要的涉税风险，在保持与上级联系与交流的基础上，可与资信度高、技术能力强的中介服务机构签订合同，由中介服务机构代为调整，并承担相应的风险。
6.建立信息跟踪指导制度，规范应税行为。由于我国的税收优惠政策具有很强的时效性，而且每一项优惠政策一般都有明确的条件上、地域上的限定。正是这些特点使得银行纳税人因未能全面了解税收优惠政策，或者了解不及时、理解不透彻，从而损失了本可以得到的税收利益。因此建议充分利用网络资源，一是做到定期总结、及时通报税收优惠政策和反馈应税管理方面的问题，及时掌握行业财务管理中存在的问题以及下级行纳税调整情况，纠正导致税务成本增加的财务行为，从而实现点对点的当地或异地问的税收征管信息交流和应税指导；二是开发应用软件，使应税明细申报系统与工资系统联网、兼容，从而减轻业务人员的工作量，提高纳税申报工作效率。
7.严格落实税务管理要求，减少涉税风险。一是通过制定行业应税管理办法，明确规范的操作流程，确保各行应税事务工作落实到位；二是不定期检查，督促应税相关人员认真实行报批义务、合理规范申报、合法纳税；三是妥善保管各项涉税资料，减少税收征管方面存在的风险隐患。
8.加大同税务部门的沟通力度，争取政策支持，建立有效沟通渠道。由于纳税申报的属地管理，客观上需要加强同主管税务机关的沟通和协调，向税务部门介绍银行多级次的经营管理体制，做好解释说明工作，争取当地税务部门的支持和理解。
