新《医院财务制度》下财务分析指标体系构建初探

　　摘要：自2012年1月1日新《医院财务制度》、《医院会计制度》（以下简称新制度）执行以来，政府管理部门、医院管理者以及各层次会计信息使用者对医院会计信息的质量、数据的对比分析提出了更高的要求，以往医院财务分析指标体系已满足不了现状要求，本文立足于新制度要求就财务分析指标的构建做出简要论述。
　　关键词：财务分析 指标构建
　　财政部与卫生部新修订的《医院财务制度》明确要求医院提供财务报告，包含资产负债表、收入支出总表、业务收入支出明细表、财政补助收支明细情况表、基本建设收入支出表、现金流量表、净资产变动表、有关附表、会计报表附注以及情况说明书，要求医院通过相关指标对医院财务状况进行分析，同时在《医院会计制度》中明确要求医院编制现金流量表。主管部门和医院需要对医院业务活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量进行细致分析，以便更深入的了解医院现状，做出更科学的决策。基于以上要求，医院不仅要提高信息化建设，建立涵盖住院、门诊、物流、财务、人事、绩效各方面的整体化信息系统，更要加强对医院信息数据的筛选、对比、分析，特别要重视财务分析，建立动态、规范、综合的财务分析指标评价体系是现代医院管理提出的新要求。
　　一、财务分析指标的定义
　　财务分析指标是指以财务报表和其他资料为依据和起点，根据相关数据的筛选，通过系统方法分析对医院过去和现在的经营成果进行总结、评价和建议，帮助有关方面了解医院工作状况为医院管理者作出正确的经营决策。财务分析指标对于医院的经营和建设起着重要作用。
　　二、现阶段医院财务分析指标的内容及存在问题
　　（一）新制度财务分析参考指标
　　新制度给出的财务分析参考指标主要有预算管理指标、结余和风险管理指标、成本管理指标、收支结构指标以及发展能力指标五大类。
　　（二）现阶段医院财务分析指标体系中存在的问题
　　1、缺乏现金流量指标
　　新制度要求现金流量表为年报，导致绝大部分医院沿袭以往财务分析指标，对现金流量指标并不关注，而现代企业财务管理核心是现金流量指标管理，现代医院管理也必须注重现金流量指标，不少医院未考虑医疗市场需求，扩张速度超出医疗服务需求，沉重的债务压力导致入不敷出，造成严重的财务危机。
　　2、成本管理指标标准不统一，缺乏对比性
　　新制度要求医院提供成本核算报表及分析报告，并设立成本管理指标及计算方法，但在实际运行过程中由于每个医院内部核算要求不同，对成本单元的设定也不相同，以笔者所在三级医院为例，由于医疗、医辅、医技、管理科室的定义不同所得出的临床服务成本、医疗技术成本、医疗辅助成本和管理费用是不相同的。新制度并没有明确科室性质的定义，造成各个医院成本核算的基础不同，使得医院与医院之间数据缺乏可比性。
　　3、缺乏社会效益评价指标
　　现阶段医院财务分析指标中注重财务数字的分析，倾向对这些财务指标进行详细复杂的定量分析，而忽略了定量与定性分析的有机结合，往往得出的结论是事后结论和评价，缺乏利用价值。
　　三、财务分析指标体系的合理构建
　　医院财务分析指标体系的构建应立足于医院主管部门、医院管理者以及各信息使用者的要求，根据各个医院规模以及管理者的侧重点不同，建立适用不同医院管理层面的系统、全面、动态指标分析体系。笔者认为现行财务分析指标体系还应主要着眼于现金流量指标、财务状况指标、成本管理指标、资产运营指标、经济效益指标、社会效益指标等。
　　（一）现金流量指标
　　医院获取现金及等价物与医院实现的收支结余比较，更具有客观性和稳健性，主要从以下几个指标分析：
　　结余现金率=经营活动现金净流量÷净结余
　　业务收支现金率=经营活动现金净流量÷业务收支结余
　　它反映医院收益中现金支持比例有多大，判断收益的现金保障程度。
　　医疗业务收入现金率=经营现金净流量÷医疗和药品收入
　　资产现金率=经营现金净流量÷资产总额
　　（二）财务状况指标
　　财务状况指标反映医院在某时点的资产负债情况以及债务偿还能力的高低。
　　资产负债率=负债总额÷资产总额
　　流动比率=流动资产÷流动负债
　　速动比率=速动资产÷流动负债
　　速冻资产=流动资产—存货—待摊费用
　　（三）成本管理指标
　　成本管理指标反映医院门诊或住院收入的每病人耗费的成本水平。
　　门诊收入成本率=门诊科室成本÷门诊收入
　　住院收入成本=住院科室成本÷住院收入
　　成本收益比率=相关收益÷相关成本
　　举例说明：
　　门诊科室成本收益率=（门诊科室收入—门诊科室成本）÷门诊科室成本
　　值得说明的是，新制度并没有明确医院各科室分类的定义，现行医院科室分类取决于医院管理者的侧重点，各个医院管理侧重点不同则科室分类不同，进而导致科室成本信息收集结果不同，使得现阶段成本管理指标只适用于医院不同时期的纵向比较，缺乏同行业同时期的横向比较。
　　（四）经济效益指标
　　经济效益指标反映医院经济效益的管理程度，各医院可根据实际管理的需求，结合物资以及绩效管理方案，制定不同指标。举例如下：
　　百元卫生材料创造医疗收入率=医疗业务收入÷卫生材料耗用额。反映医疗收入中耗用卫生材料情况，此指标可促使临床部门控制材料成本费用支出。
　　百元固定资产业务收入=业务收入÷固定资产平均净额（业务收入=医疗收入+其他收入）。
　　人均业务收入=业务收入÷平均职工数，此指标反映医院人均经济收入水平，是医院人力资源经济效率指标，是考核临床业务部门工作效率的重要指标。
　　（五）社会效益指标
　　社会效益指标立足于医院收益者，反映医院每门诊人次、每住院人次或每床日收费水平的高低。
　　每门诊人次收费水平=门诊收入÷门急诊人次
　　每住院人次收费水平=住院收入÷出院人次数
　　每床日收费水平=住院收入÷出院者实际占用床日数
　　四、结论
　　综上所述，医院财务指标体系的构建取决于医院管理者使用医院财务信息的侧重点。新制度的执行要求医院财务人员立足于医院财务管理的高度，对现有财务信息、统计信息等利用财务分析评价指标体系，运用科学的分析方法进行分析、总结以及评价，对医院经营状况进行综合、动态、全面的对比分析，满足医院管理者的需求，方便医院管理者在经营管理中及时调整相关策略，使得医院在竞争中立于不败之地。