浅议税务部门如何推进依法行政工作
摘 要：本文从税务部门依法行政的现状出发，剖析了原因，并提出应当注意的几个关系以及全面推进依法行政的几点举措。
关键词：依法行政；执法风险
一、当前依法行政工作中存在的主要问题
（一）观念意识出现偏差
在现实工作中，少数干部对于什么是依法行政，为什么要依法行政，怎样才能依法行政，还存在模糊的、甚至是错误的认识和作法，仍旧按老一套的工作程序办理业务，导致了依法行政的缺失和权力的滥用。有的把依法行政作为一句时髦的口号，喊在嘴上，写在纸上，钉在墙上，却没有落实到行动上；有的片面强调纳税人应当服从税务部门的管理，重权利轻责任，重利益轻服务；有的得过且过，不思进取，以会议落实会议，以文件落实文件，工作脱离实际，导致依法行政缺乏具体实际的内容。
（二）队伍素质亟需提高
一方面，基层一线大多没有接受过系统、专业的法律教育培训，缺乏税收执法所必备的法律素质，主要表现在：一是在执法上存在畏难情绪。部分干部认为事做的越多，潜在的风险也越大，对应处罚的不处罚，即使是处罚也只是“表示”而已，达不到应有的效果，存在畏难情绪。二是执法程序存在“随意性”。有的颠倒程序，先罚款后定性；有的普通程序和简易程序混淆适用；有的不履行事先告知义务，也不告知获得法律救济的途径，剥夺了纳税人的法律权利。另一方面，对法制机构的作用认识不够，有的认为法制机构可有可无，是否设置不会影响工作大局，不愿在法制机构建设上下功夫、花力气；有的在决策问题时不事先征求法制机构意见，等到问题难以解决，不可收拾时，再交由法制机构处理，并对问题的解决提出各种条条框框，使法制机构限入“两难”境地，工作上处于被动和消极状态。
（三）执法风险不断加大
产生税收执法风险虽有外部原因，但更多的是来自于税收政策方面的原因和税务人员自身原因。就政策原因来讲，集中表现在：一是税收法律体系不健全。由于现有税收法律体系结构不完善，实体法法律级次低，税法与相关法规衔接不够，造成税务部门的执法依据不完备，产生隐患。二是政策出台相对滞后。当今社会经济活动异常活跃，一些税收政策的出台往往滞后，难以适应复杂多变的经济活动的需要，与此同时，部分税收实施办法和操作规定对可能产生的税收执法风险认识不够，缺乏对税务干部的必要保护，容易引发执法风险。
就税务人员来讲，主要表现在：一是税收政策调整频繁而培训不到位，加之部分税务干部缺乏学习的自觉性和主动性，导致对税收政策的熟悉和掌握不够。二是个别税务干部政治素质和业务能力不高，工作责任心不强，存在凭经验办事的现象，有的甚至随意执法、滥用职权，造成执法风险屡屡出现。
二、依法行政工作中出现问题的原因探析
（一）“人治”思想因素作祟
我国是一个有着几千年封建传统的国家，“人治”思想根深蒂固，封建专制意识浓厚，官本位思想、官贵民轻思想、特权思想盛行，这些都是法治化进程的大敌。
（二）税收环境不够理想
一方面，改革开放20多年来，随着税收法制化进程不断加快，公民的纳税意识已逐渐提高。但是，由于税收宣传力度不够，不仅宣传范围、受众人群有限，而且不能做到持之以恒，且具备一定的专业性和实用性，税收宣传内容不易被广大群众熟知和接受，未能取得应有的效果，税收环境不容乐观。
（三）监督制约机制有待完善
首先，税收执法监督缺位。集中开展税收执法监督的数量少、范围小、质量不高，未能形成系统化、制度化、经常化和全面化的执法监督格局，造成依法行政发展水平的不平衡。其次，税收执法监督滞后。普遍认为监督就是查错纠偏，忽视了事前监督和事中监督这两个重要环节，偏重于事后监督，导致违法行为得不到有效预防和控制。第三，税收执法监督偏软。受各种因素限制，对违法行政行为一般是就事论事，对事处理的多，对人处理的少，虽然违法行为得到了纠正，但违法执法者却很少受到相应的惩处。第四，外部监督大都流于形式。能够对执法人员起直接监督作用的纳税人，对其享有的权利、司法救济方式以及投诉渠道不甚了解，运用法律武器争取自身权益的较少。
三、依法行政过程中应当处理好的几个关系
（一）正确处理严格执法与组织收入的关系
依法行政与组织收入并不对立，只有坚持依法行政，才会有公平公正，才能充分发挥税收的配置资源和调节经济职能，保障社会主义市场经济秩序，促进国民经济的持续、稳定、健康发展。因此，组织收入必须符合依法治税的要求，坚持依法征收、应收尽收，坚决不能为了完成收入任务而违反税收法律法规，损害纳税人的合法权益。
（二）正确处理依法行政与服务纳税人的关系
依法行政和服务纳税人是相辅相成的，税务部门只有坚持依法行政、有法必依、执法必严、违法必究，才能维持市场公平的竞争秩序，为经济发展提供强有力的保障。
（三）正确处理依法行政和提高工作效率的关系
只有在依法行政的基础上提高工作效率，才是真正的“高效行政”。为此，税务部门要高度重视程序的正当性、实体的合法性，在依法行政的前提下，遵守法定时限，改进工作作风，增强办事能力，提高工作效率，这样才能真正达到“高效行政”的目标。
四、税务部门全面推进依法行政工作的几点建议
（一）优化执法环境，营造良好氛围
一方面，要积极开展税务干部法制教育培训，提高税务干部法律素养，促使税务人员特别是领导干部转变思想观念，清除官本位、特权思想的影响，牢固树立起法律权威至上、权力服从法律的观念。另一方面，要深入开展税法宣传工作，作好纳税人的法制宣传教育，使广大纳税人不但知晓法律，更要熟悉和掌握法制，增强自觉运用法律武器保护自己合法权益的意识和能力。要改变过去“静态”普法为“动态”普法，把普法的单向灌输关系变为双向互动关系，将普法有机地融入到群众的生活之中。
