探讨如何结合企业内部财务控制开展财务审计

　　摘要：会计的多重定义形成了这样一个观点，会计提供的信息包括主要的财务状况和相关的权益。信息能帮助内部和外部的使用者做出正确的判断和决策。换句话说，会计是经济活动的一种语言，就像其他语言一样，它有它自己的词汇、表达方式、惯例和准则。在这样的背景下，会计假设定义了会计所采用的方法是提供信息并做出最好决策。。
　　关键词：内控；财务审计；建设；预算；付款审计；存货审计；成本审计
　　会计信息作为一种社会经济信息资源，存在较大的需求群体。错误的会计信息，会误导经济行为，扰乱经济秩序，诱发经济犯罪，萌生政治、经济、社会和管理风险，更损害了国家财经法规和会计制度的严肃性和权威性，具有极其严重的危害性。当今财务审计正在向管理审计逐渐延伸；管理审计以财务收支审计为基础，涉及企业所有经营活动和企业管理的全过程。文章通过对企业经营流程和内部控制状况的调查分析，提出深化审计的建议。
　　一、企业预算审计
　　1.审计内容。及時了解年度、月度预算执行情况，发现异常情况及时询问和检查；付款及预算外费用支出是否按照规定程序进行审批；预算、计划是否根据环境变化进行及时调整，调整审批是否到位。
　　2.审计涉及的报表和审计方法。预算分析报表以及付款类会计科目，检查月度预算分析、月度付款预算执行情况、预算外审批情况以及预算调整审批情况。
　　二、销售与收款审计
　　1.审计内容。销售定价是否依据成本传导机制进行，特价是否经过特批流程；销售收款是否进行限制，是否不允许收取现金，利用个人银行卡收款管理和风险控制是否到位，是否存在业务员个人代收现金或委托他人代收行为；是否及时进行应收账款对账，是否存在业务员收取客户银行承兑汇票未开具收据、已收款挪用情况（包括承兑汇票）；是否存在未开票差异，检查未开票原因；业务费核算是否按照营销政策计算发放；坏账准备是否按照公司规定进行计提，是否存在调节利润情况；坏账审批是否符合制度规定，依据是否充分、审批是否到位。
　　2.审计涉及的会计科目及审计方法举例。（1）主营业务收入：检查是否存在已销售未开票现象，是否存在税务风险；检查销售退回与折让手续是否符合规定，是否按规定进行了会计处理。（2）现金业务员不得直接收取现金货款，必须由客户直接打到公司账号。原则上不得使用个人卡作结算，如果使用必须与个人签订合同协议，规避风险；如果现金账本记录出现负数，就要小心有可能有“小金库”；对大额现金支付的审批是否授权审批。（3）银行存款：印章管理情况，法人章和财务专用章必须分开管理，如果没有分开管理或形同虚设，就要对现金、银行存款科目重点详查；是否每月与银行对账单核对，是否由会计编制银行余额调节表。（4）应收票据：检查是否建立应收票据台账，是否逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销；应收票据背书是否规范，背书单位公章与手写单位名称是否一致，是否加盖了骑缝章；业务员收到承兑汇票后有无移作他用赚取利息，有无收款单位背书等。
　　三、资产与存货审计
　　1.审计内容。固定资产采购是否在规定的权限范围内审批，是否根据发票和经审批的“固定资产领用审批单”入账。固定资产处置是否上报审批；固定资产是否定期盘点，有无盘点记录，必要时进行抽盘或全面盘点；是否根据资产现状及时调整资产卡片信息，重点关注个人电脑、部门摄像机以及相机、录音笔等；低值易耗品是否建立台账管理，是否及时进行动态调整，是否定期盘点，人员变动是否及时办理移交，重点关注个人电子数码产品，如移动硬盘、U盘、个人计算器等；存货资产是否定期盘点，盘盈盘亏资产是否及时分析原因进行处理，处理是否按照制度流程进行报批；存货中的积压物资是否及时进行处理，处理过程中是否按照规定流程报批；检查仓库入库及领用票据，是否存在跨月现象。
　　2.审计涉及会计科目及审计方法举例。（1）原材料：审查原材料实际采购成本中是否包含运费；存货资产是否定期盘点，盘盈盘亏是否及时分析原因进行处理，处理是否按照制度流程进行报批；查询材料余额，是否存在负库存现象；积压物资是否及时进行处理，处理过程中是否按照规定流程报批。（2）库存商品：是否进行盘点，是否账实相符，盘盈盘亏是否进行审批后的账务处理；是否存在负库存现象并查找原因；重点关注“成本调整单”，是否存在人为调节利润现象。（3）固定资产：检查固定资产分类是否正确，固定资产折旧年限是否符合制度规定；是否及时进行固定资产报废处理；当年增加固定资产是否经过分级审批；固定资产处置是否上报审批；电子设备是否及时进行转移，人员离职时是否交回。（4）累计折旧：检查折旧计提方法是否正确。（5）固定资产清理：检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经技术部门鉴定；固定资产清理的转销是否查明原因并按程序审批；固定资产清理是否长期挂账。（6）低值易耗品：检查是否建立台账管理；是否及时进行动态调整；是否定期盘点；人员变动是否及时办理移交，特别是个人电子产品如U盘、移动硬盘及计算器等；低值易耗品摊销方法是否按照公司规定。（7）在建工程：检查是否建立在建工程台账；是否存在完工工程长期不转入固定资产现象；检查在建工程归集是否规范，工程与工程间的费用分摊采取的方法是否合理；检查工程付款是否按照合同附工程审批单和工程量确认单以及发票，必要时全面抽查。（8）无形资产：检查摊销是否真实、合理。
　　四、生产与成本审计
　　1.审计内容。检查销售成本结转产品数量是否和销售数量一致，检查不一致的原因；检查是否存在手工调整成本情况；检查存货科目是否存在负数余额，是否影响当期成本；检查包装物回收的账务处理是否规范，对成本核算是否存在影响。
　　2.审计涉及会计科目及审计方法举例。（1）生产成本：检查成本计算单是否根据成本计算方法正确归集；重点检查包装物核算，是否存在包装物回收情况中的税务风险；是否建立包装物台账，管理流程是否规范；成本费用分配方法是否恰当，技术开发费对成本是否存在影响。（2）制造费用：检查费用归集是否正确；审阅制造费用的明细账，检查其核算内容及范围是否正确，是否存在异常会计事项；检查有无跨期入账的情况；对于采用标准成本法的，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。（3）主营业务成本：检查成本结转是否与收入匹配；检查有无人为调整成本现象。
　　结语：
　　财务审计是开展其他审计的切入点和突破口，通过财务审计，能够发现财务核算的薄弱点，找到管理的漏洞，提出意见和建议，从而协助改善经营管理，确保提高经济效益，促进企业战略目标完成。内部控制是企业自我调节、自我约束、自我监督的一种管理控制系统，随着《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》的发布实施，财务审计不能局限于财务收支、经济效益等方面，更多的应该关注企业管理中涉及内控的方方面面。
　　参考文献：
　　[1]奥赖利，蒙哥马利审计学[M].北京：中信出版社，2007.
　　[2]汤云为，钱逢胜.会计理论[M].上海：上海财经大学出版社，1997.