初探基层行政事业单位财务工作中存在的主要问题

　　【摘要】近年来，一些行政事业单位会计领域秩序混乱、会计信息失真、会计违纪违规现象普遍的问题尚未得到彻底的根治，会计资料、财务报表造假现象屡禁不止。此外，会计基础工作非常薄弱，账目混乱、资产不实、家底不清、会计资料不齐全，会计信息失真等现象依然存在。为此，应尽快采取措施加以规范，强化财政监督，完善制度，不断提高基层财政管理水平，真正形成财政监督与管理并重，日常监督管理和专项监督检查相结合的财政监督新格局。
　　【关键词】行政事业单位 会计核算 财政监督
　　自2000年7月新会计法颁布实施以来，多数行政事业单位认真贯彻落实会计法，执法意识不断增强，会计基础工作逐年规范，信息质量逐年提高，但一些基层行政事业单位的财务工作还存在许多不容忽视的问题，诸如账目混乱、资产不实、家底不清、会计资料不齐全、会计信息失真等。笔者以2011年的基层行政事业单位财务监督检查工作的亲身感受，谈谈基层行政事业单位财务工作中存在的主要问题，并提出几点改进建议。
　　一、会计管理中存在的主要问题
　　首先，少数单位主要领导对会计法及会计工作认识存在偏差，责任意识不强，对会计工作不够重视，把会计工作放在可有可无的位置上。新会计法把单位主要领导人确定为财务工作第一责任人，但在具体实施中没有得到很好的贯彻。其次，会计人员水平参差不齐，有些单位会计人员数量不足、素质不高；有的单位会计兼出纳，有的办公室主任兼会计，副主任兼出纳；有些会计人员没有接受过会计专业学历教育，有些甚至没有会计从业资格证书。第三，内部控制制度不健全，主要表现在：会计兼出纳，现金日记账、银行存款日记账、会计凭证、会计账簿的登记、稽核等工作由一人单独完成；支票及银行印鉴由一人保管，一人可提取现金，资金安全潜在隐患；会计、出纳长期不对账，日积月累，致使现金及银行存款账账不符，既加大了对账时的工作量，资金安全也无法得到保障。最后，会计人员更换频繁影响到会计工作的正常进行。会计岗位相对于别的岗位而言，应具有相对稳定性，但有的单位办公室主任兼会计，副主任兼出纳，由于工作需要而频繁调动，移交手续办理不及时，严重影响了会计工作的稳定性和连续性。
　　二、会计基础工作方面存在的问题
　　部分单位会计基础工作依然存在薄弱环节，会计资料不齐全、会计账簿及会计报表不规范的现象依然存在。如有的单位没有会计报表；有的单位账簿设置不健全，明细账不齐全或有的根本没有明细账；有些单位账簿、凭证挖涂补改现象比较严重，会计数据的更改十分随意。具体表现为以下几方面：
　　（一）原始凭证方面
　　在我国当前经济社会中，存在部分会计原始凭证的失真现象。它不仅严重影响了会计信息质量，也造成国有资产流失和财政收入减少。在一些行政事业单位的日常会计核算中，同样也存在着相同问题，有些单位对原始凭证审核不认真，主要表现如下：一是原始凭证填写不完整。行政事业单位核算的很多原始凭证不符合国家相关法规的要求，各项原始凭证要素的填写存在漏填、少填、不填等现象。如：开票日期经常不填写；开票人、收款人、只填写姓不填名，有的干脆不填写；购买单位的客户名称要么不填、要么填写不明确；项目内容、数量以及单位不填或少填内容的现象较为普遍；金额数字填写模糊，常出现漏填小写金额或大小写金额不相符。这些不完整的原始凭证不断被纳入行政事业单位的会计资料，影响了会计信息的准确性。二是原始凭证不真实。一是会计原始填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不相符，诸如：明明是购物券，却填写为材料等品名，予报销。二是经济项目内容与发票使用范围、经营范围不符。如：使用商业零售发票，项目内容却填写为运输费，饮食业发票项目内容为复印费，既给会计监督造成了困难，又难保会计信息的真实性。三是使用过期作废发票及收费收据等。不按规定开具微机打印发票或不能同时全联次地复写开具发票，而是按各自需要“大头小尾”地开具各联次不统一的票据，造成支出方实际支出少，却以“大金额”票据列报，收入方实际收入大，却以“小金额”的票据列收入账，四是违规编制虚假的自制原始凭证。如编造人员名单领取各种劳务费等款项；编造到农贸个体市场购买材料等自制凭证从而套取现金。
　　（二）记账凭证方面
　　一是有的单位填写会计记账凭证摘要写得过于简单，如汽车修理费、设备维修费、房屋修缮费等，摘要只写“维修”二字，不能说明经济业务的具体情况；二是会计科目名称不规范，处理业务不及时，有些单位到月底结账时，将当期发生不同经济业务的多张原始凭证填写在一张记账凭证上，分不清会计科目对应的是那些原始凭证内容，使一张记账凭证所附的原始凭证数量过多，业务记录乱而不准确；三是有的事业单位在开设银行专户时，将相关收支业务的会计凭证单独记账、单独保管，未列入单位财务会计总账内容管理，形成“账外账”和“小金库”。四是在年终结账时，有的单位制作会计凭证不是将列入和支出结转“结余”科目，而是将收入和支出相对转，不符合行政单位会计制度规定，使“结余”科目不能正确、完整地反映核算单位的结余状况。五是会计凭证内容不完整，如附件张数不填写，或编制人、出纳、稽核等相关人员不签字盖章。
　　（三）账簿设置方面
　　一些单位没有使用财政部门统一印制的账簿，个别单位不设置总账，无法对各明细进行核对、控制和平衡账务，固定资产不入账，形成账外资产，现金日记账和银行存款日记账混用或一本账多年度使用，账簿在启用时不填写“经管人员一览表”和“账户目录”，会计人员调动时间和经管人员责任不清；账簿登记发生错误时更正方法不规范（挖补、涂抹、刮擦现象依然存在）。此外，一些单位财务报告只有报表，没有报表附注及财务状况说明，也存在财务报告内容不完整，账表不符的情况。
　　三、实务操作方面存在的问题
　　在实务操作方面存在的主要问题由如下方面：第一，白条列支、无领导签字列支。该问题在基层行政事业单位较为普遍地存在，当然部分属于环境因素造成（如向农民购买的货物没有正规发票），但领导和业务人员的法律意识因素也不容忽视，其导致的直接后果首先是销货方的漏税，抑制财政收入增长；其次是为滋生腐败提供了温床，为构建和谐社会设置了障碍。第二，往来款过大、白条抵库严重，不注意清理、催收。有些单位不知候年马月借出的款项，历经了几轮领导或财务人员，有些债务人已经死亡或失踪，形成了呆账、坏账，导致了国有资产的流失。第三，账务处理不及时。笔者曾在检查中看到过某单位的账务，该单位2005年以来部分原始单据（包括支票存根、银行存款进账单及一些报销单据）积压在出纳手中长期不做账务处理（没有具体原因，也没有违规违纪）。这只是财务处理不及时的个案，有些单位三、四个月甚至半年才做一次，致使会计信息失真，给单位内部管理带来消极影响。