长期股权投资讲解_第07讲_长期股权投资（2）

  模块一　会计基础知识介绍   四、长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（不考虑特殊情况：仅指一次交换交易） 1.总原则   初始投资的类型 长期股权投资的初始确认与计量 企业合并形成的长期股权投资 同一控制下的企业合并 被合并方所有者权益的账面价值的份额（相对于最终控制方而言） 非同一控制下的企业合并 支付对价的公允价值为基础确定 企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资   【特别提示】 ①合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。（处理原则相同：同一控制下、非同一控制下） 借：管理费用 　贷：银行存款 ②与发行股票相关的费用，冲减溢价收入，不足的冲减留存收益。

借：资本公积——股本溢价① 　　盈余公积② 　　利润分配——未分配利润③ 　贷：银行存款 ③以发行债务性工具（债券方式）进行的企业合并，与发行债务性工具相关的交易费用（佣金、手续费等），应计入债务性工具的初始确认金额中。（倒挤在“应付债券——利息调整”，增加折价，减少溢价） 【手写板】     【补充例题•计算题】（假定不考虑增值税）A公司和B公司同为某集团成立的全资子公司。2×19年1月1日，A公司以账面原价为1 000万元、累计折旧300万元、未计提过减值准备的一台设备作为对价，自该集团处取得B公司100%的股权，能够对B公司实施控制。该设备的公允价值为1 200万元（无关条件），合并日，B公司净资产账面价值为900万元（无商誉，不考虑其他情况）。A公司与B公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑增值税等相关税费和其他因素。

【正确答案】 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 700 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 借：长期股权投资　　　　　　　　　　 900（900×100%） 　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 700 　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　 200（贷差） 【补充例题•计算题】A公司和B公司同为某集团成立的全资子公司。2×20年1月1日，A公司以一批库存商品作为对价，自该集团处取得B公司100%的股权，能够对B公司实施控制。该批产品的成本为800万元，未计提存货跌价准备，计税价格为1 000万元，增值税税率为13%。合并日，B公司（被合并方）净资产账面价值为900万元（无商誉，不考虑其他情况）。合并当日，A公司“资本公积——股本溢价”为100万元，盈余公积为10万元。A公司与B公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑除增值税以外的其他因素。

【正确答案】 借：长期股权投资　　　　　　　　　　900 （900×100%） 　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　30 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 130 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （1 000×13%） 【补充例题•计算题】A公司和B公司同为某集团成立的全资子公司。2×19年1月1日，A公司以银行存款1 200万元作为对价，自该集团处取得B公司100%的股权，能够对B公司实施控制。合并日，B公司净资产账面价值为900万元（无商誉，不考虑其他情况）。合并当日，A公司“资本公积——股本溢价”为100万元，盈余公积为100万元。A公司与B公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素。

【正确答案】 借：长期股权投资　　　　　　　　　　 900（900×100%） 　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　 100 　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 100 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 （二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（一次交换交易） 【补充例题•计算题】A公司和B公司为独立的企业，不存在任何关联关系。2×19年1月1日，A公司以银行存款1 200万元作为对价，取得B公司100%的股权，能够对B公司实施控制。A公司与B公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素。

【正确答案】 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 【补充例题•计算题】（假定不考虑增值税）A公司和B公司为独立的企业，不存在任何关联关系。2×19年1月1日，A公司以账面原价1 000万元、累计折旧300万元、未计提过减值准备的一台设备作为对价，取得B公司100%的股权，能够对B公司实施控制。该设备的公允价值为1 200万元。A公司与B公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑增值税等相关税费和其他因素。

【正确答案】 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 700 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 700 　　　资产处置损益　　　　　　　　　　500（1 200－700） 【手写板】   【补充例题•计算题】A公司和B公司为独立的企业，不存在任何关联关系。2×20年1月1日，A公司以一批库存商品作为对价，取得B公司100%的股权，能够对B公司实施控制。该批产品的成本为800万元，未计提过存货跌价准备，计税价格为1 000万元，增值税税率为13%。A公司与B公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素。

【正确答案】 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 1 130 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 130 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （1 000×13%） 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 800 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 【补充例题•计算题】2×19年1月1日，A公司通过增发 9 000万股本公司普通股股票（每股面值1元）取得无关联关系的B公司100%的股权，该部分股份的公允价值为 15 000 万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费，另外，A公司支付发生的审计、法律评估等费用为100万元。

要求：作出相关账务处理。

【正确答案】 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　15 000 　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000 　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 6 000 发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：
借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　 600 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 支付的法律评估等费用：
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 （三）合并以外的其他方式（不形成控股合并）取得长期股权投资的核算 总原则：长期股权投资按照付出资产的公允价值与直接相关费用之和计量。

【补充例题•计算题】2×19年1月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司股票，占丁公司发行在外股数的25%，作为长期股权投资核算，能够对丁公司施加重大影响，购买时实际支付价款10 000 万元（含已宣告但尚未发放的现金股利500万元），另支付相关税费40万元。

要求：作出相关账务处理。

【正确答案】 借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 9 540 　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 040 【手写板】