高校基建财务报表与事业财务报表合并探讨
我国高校目前实行两种会计核算制度，编制两套会计报表，且两套会计报表分别根据需要按不同口径上报，都只反映学校财务状况的一部分，无法全面、真实地反映学校的财务信息。有人主张改变现行会计制度，通过增加事业会计科目来实现基建财务和事业财务的结合，全面反映学校的会计信息。笔者认为可以在不改变现行会计核算制度规定的情况下借鉴集团企业同一控制下母子公司会计报表合并的理论，年终对外报送报表时通过两套会计报表的有机合并实现全面反映高校的财务状况。
一、高校事业和基建会计报表合并难题及可行性
由于目前高校实行两种会计制度，分别核算基本建设和高校事业日常业务，高校会计制度也没有明确规定会计报表合并的有关事项，因此，高校实行事业和基建会计两报表合并存在着难题。
(1)两种不同的会计制度，核算的内容不一样。基建财务核算的是高校基本建设的资金来源、占用和结余情况，基本建设在建及借款情况只在基建会计中反映。工程只有完工交付使用时事业财务才反映其情况。事业会计核算的是高校日常经济业务，事业报表反映的是学校日常经济业务资产、负债、净资产及收支情况。
(2)两种会计报表使用的科目之间缺乏必然联系。如基建财务使用的基建拔款、交付使用资产等科目在事业财务上根本没有，这给报表合并带来了一定的难度。
(3)缺乏法规和制度依据。现行高校会计制度只规定事业财务执行高校事业会计制度，基建项目执行建设单位会计制度，没有明确规定学校在向外报送会计报表时如何把两个会计报表合并全面反映学校的财务信息。
虽然存在着难度，但高校实行事业和基建会计两报表合并并非不可行，现实中很多高校也都在探索如何编制合并报表。笔者认为高校会计可参照企业会计报表合并的制度规定，把基建会计视同集团企业里的同一控制下的子公司，按账面价值合并。
二、高校事业和基建会计报表合并方法
第一步，寻找两报表间的连接点，将重复核算部分抵消。
(1)往来账的抵消。目前许多高校事业财务和基建财务之间款项转移很多，当基建资金不足时会临时从事业财务暂借资金，当然事业财务也会出现同样的情况。同时有的高校基建借款在事业财务进行核算，因此年度终了，有些高校收不抵支时，就少结转“结转自筹基建”，这样基建财务使用的借款大量地挂账，形成两报表重复核算的现象。因此，在合并时首要是把这一部分抵消。如基建暂借事业资金的，可借记“其他应付款——事业财务”，贷记“应收及暂付款——基建财务借款”。
(2)学院自筹资金进行基建拔款的抵消。学院自筹经费进行基本建设，其实就是资金在一个单位内的转移，其最后形成了学校的房产等设施，最终以不同形式反映出来，完工的且经过验收移交、财务决算的工程在事业财务中的固定资产反映，未完工的或未交付使用的工程在基建财务上的在建工程反映。因此可以把重复核算的予以抵消。本年自筹资金拔款时，借记“基建拔款——本年自筹”，贷记“结转自筹基建”。以前年度拔款尚未结转完的，借记“基建拔款——以前年度自筹”，贷记“事业结余一以前年度自筹基建调整”。这样抵消后，事业结余可设二级明细或在附注中进行说明，即学校自筹资金进行基本建设项目尚未竣工或交付使用所占用的资金情况。
第二步，性质相同的科目进行合并。在基建报表上资金占用类科目除了以上抵消部分外，其余其实相当于事业财务中的资产类科目，可以把其并入事业财务中的资产核算。如把交付使用的资产和在建工程并入事业财务中的固定资产，预付工程款并入应收及暂付款，货币资金并入货币资金。基建报表中的资金来源类科目除了抵消部分外，其余的相当于事业财务中的负债及权益类科目，因此可以把其合并人事业财务中的负债及权益核算。如上级拔的基建款项，本年度拔款的，借记“基建拔款——财政拔款”，贷记“财政拔款——基建拔款”。以前年度拔款工程项目尚未结转完的，借记“基建拔款一以前年度基建拔款”，贷记“事业结合——以前年度财政基建拔款”。基建借款合并时，借记“基建借款——××银行”，贷记“借入款项——××银行”。其他的负债类科目并入相应的科目，如其他应付款及应付账款分别并入事业财务中的其他应付款及应付或暂存款等。
第三步，借鉴公司合并报表的原则增设报表附注。报表附注中重点要进行说明的事项有：
(1)对结转自筹基建支出合并的情况进行披露。结转自筹基建支出是反映学校用财政补助以外的资金安排的基本建设，报表合并后，在报表上得不到反映，只综合反映在固定资产和事业结余里。附注要说明的是本年结转自筹基建总金额、支出使用结构、资金使用效益情况、项目完成情况等。
(2)对内部往来借款进行披露。目前高校资金不足是普遍存在的现象，一般都没有事业结余，年终时根据事业结余的情况来结转自筹基建，当结余不足时，基建借用的资金都挂在往来借款上。其实这部分资金已经用于基建项目，合并报表时已经抵消，有必要进行具体说明，以便更好地了解学校的资金运用情况。
(3)对基建借款进行披露。目前高校中基建借款是主要负债，应在附注中进行说明。
(4)对本年度交付使用的完工工程项目进行披露。主要是完工项目的名称、金额、结算情况、使用情况等，特别是利用贷款完成的工程项目的情况。
编辑 袁晓玲
