[会计信息失真的分析] 什么是会计信息失真

          (1.内蒙古自治区医院；
2.内蒙古农业大学 经济管理学院，内蒙古 呼和浩特 010010)
摘 要：本文通过对会计信息失真的表现形式、危害和原因等方面的分析，阐述了治理会计信息失真的对策，对如何防治会计信息失真有积极的借鉴作用。
关键词：会计信息；
失真；
成因
中图分类号：F230  文献标识码：A  文章编号：1007—6921(2007)08—0039—02
      会计信息是市场经济有效运行的重要基础，而真实性是对会计信息质量最基本的要求，市场经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。而目前会计信息失真的情况屡禁不止，如“琼民源”、“银广夏”、“沈阳黎明”、“红光实业”、“大庆联谊”、“东方锅炉”等，不仅直接侵害国家利益扰乱国家经济秩序，导致宏观经济决策紊乱，而且加剧了整个社会的诚信危机。我国目前经济运行中存在的一些严重的问题如国有资产流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业筹资困难等很大程度上都与企业会计信息失真有关。而会计信息失真的表现也多种多样，从会计确认、计量到会计报表编制，都存在不规范、不合理甚至不合法的行为，对市场经济秩序和企业规范管理构成了严重威胁，损害了社会。
1 会计信息失真的原因
　　  会计信息失真的原因既有主观原因，也有客观原因，主要体现在以下几个方面：
1.1 会计规范尚不完善
　　  会计准则规定了会计确认、计量、对外提供财务报表的基本规范要求，但是受准则的广泛适用性和准则本身某些既定原则的影响，会造成会计信息不实。比如：成本效益原则的应用，由于忽略了那些相对不重要的信息，使得会计信息与业务原貌有所出入；
谨慎性原则的应用，如果资产估价低于真实成本，负债估价高于实际金额，可能的收入在将来实现，可能的损失在将来不发生，加上信息披露不完全、不及时，这也会造成会计信息不实等等。所以，许多会计原则在具体应用时往往会出现些偏差。同时，由于已有的制度法规都是根据一定时期的政治、经济环境的具体情况制定的，不免带有一定的主观性和“时滞性”，也会造成会计信息不实。
1.2 企业产权中各行为主体的利益不一致
　    以国有企业为例，国有企业的产权主体包括个人、政府和企业，它们具有不同的行为目标和经济特征，存在不同的利益驱动，不可避免发生各种利益矛盾。国有资产管理部门的目标是最大限度的增值国有资产、不断扩大再生产；
而地方和企业就可能会以本部门的利益最大化为目标；
对企业经营者来说，还存在现行制度上的激励和约束机制不对称和自身的短期行为等。这些在信息不对称的情况下，就会造成会计信息的造假行为。
1.3 监督体系不健全，监督机制不完善　　
1.3.1 会计人员监督方面。会计人员是会计信息的提供者，应当对会计信息失真负有责任，因为《会计法》赋予了会计人员监督本单位经济活动的职责。但会计人员不具备监督者应有的独立地位，其工资、福利等经济生活命脉掌握在单位领导人手中，会计人员只有惟命是从，否则会遭受排挤、打击报复。这就使得会计人员在工作中处于“顶得住的站不住、站得住的顶不住”的困难境地，扰乱了会计工作的正常秩序。
1.3.2 内部审计监督方面。在我国，内部审计往往被认为是外部审计的补充，企业内部审计部门往往不是企业自己在完善内部控制过程中自发的需求，而是政府主管部门和审计部门的强制要求，甚至是下级单位为了与上级单位对口而成立的。因此，内部审计在企业、单位内部往往很被动，内部审计地位不高，决定了内部审计的独立性和权威性受损。
1.3.3 国家审计监督方面。国家审计监督主要由政府的有关审计部门、财政部门等进行，但因其力量有限，且多侧重于强调经济活动的合法性，对真实性的监督不够重视。
1.3.4 社会审计监督方面。会计工作的社会监督，主要是由财政部或省、市财政部门批准的会计师事务所、审计师事务所来承办的。会计专家对企业活动，账册和报表进行审查，由独立会计师承担的公共审计已成为一种专业。近些年来我国注册会计师制度发展迅速，但注册会计师队伍良莠不齐，颇多人员执业水平和职业素质不高。恶性竞争造成迁就客户，执业质量往往屈从于委托单位的要求，甚至也有与企业进行"合谋"出具虚假验证报告的行为等。
1.4 会计人员的素质参差不齐
      会计信息是在会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的，影响会计信息质量的会计人员素质主要包括业务技能和职业道德两个方面。业务技能低下必然导致不恰当的会计处理方法、不恰当的会计政策，造成会计信息扭曲；
职业道德的低下致使会计人员不能坚持正确的立场，缺乏同不正之风作斗争的决心和勇气。甚至为谋求个人私利，借工作之便弄虚作假或挪用公款，或伙同他人侵吞国家资产。
1.5 内部控制制度不健全
　　  内部控制制度是为保护资产的安全、完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用内部分工而产生相互制约、相互联系的关系。单位内部如果缺乏这种自我控制、自我约束的机制，缺乏完善的内部控制制度，会计信息失真就是不可避免的。
2 防范会计信息失真应采取的必要措施
　　  会计信息失真已是不容争论的事实，那么，如何提高会计信息质量？笔者认为应从以下几方面着手：
2.1 建立与市场经济和现代企业制度相适应的会计管理规范体系
2.1.1 建立和完善会计法规体系，从客观上堵塞造假漏洞。近年来，若干新的具体会计准则和会计制度的颁发，对规范会计工作起到了积极作用。随着经济生活的不断发展以及借鉴国外的先进制度，我国会计准则和会计制度中的内容需要不断完善。对一些重要的表外信息、无形资产，以及某些重要的间接经济信息的公开或披露，会计准则应做进一步的明确规定，使会计信息公开和披露机制，对表内和表外信息，财务和非财务信息，定量和定性信息，过去和未来信息，强制披露信息和自愿披露信息有机地结合起来。　
2.1.2 要健全会计监督评价体系，建立会计人员执业资格考试、聘任、业绩能力考核等相关管理制度。发挥会计师事务所等社会中介组织的监督作用，实施注册会计师审计制度，实施“政务公开”、“厂务公开”，其中“财务公开”、“民主理财”应成为一项重要内容。
2.2 提高企业经营者和会计人员的综合素质，加强职业道德建设　　企业经营者和会计人员综合素质的提高是防范会计信息失真的一个重要环节。首先要保持一个平衡的心态，具备良好的心理素质，健全的心智结构，承担起促进社会主义市场经济秩序健康发展的责任。要加强会计人员和职业人员的后续教育，使每一个经营者和会计人员努力学习掌握现代管理经营知识和手段。要求每一位经营者和会计人员要有与社会主义市场经济秩序相适应的经营理念和道德理念，一方面要增强法制意识，另一方面要增强道德自律意识，增强道德责任心和责任感，保持职业良知。
2.3 建立现代企业制度，政企分开
2.3.1 转变政府职能。社会主义市场经济体制的建立和逐步完善是国有企业改革的一项根本任务和长远目标，是建立以“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”为特征的现代企业制度，切实转换企业经营机制，使企业真正成为“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我完善”的市场竞争主体，其中在计划经济体制下转换机制最主要的就是政企分开。
2.3.2 规范企业治理结构。建立有效的公司治理结构的宗旨就是在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限，公平分配利益，明确各自职责，建立有效的激励、监督和制衡机制，从而实现公司的多元化目标。要构造多元化的公司股权结构，就要加强董事会的决策与监事会的监督职能，建立和完善企业监控机制。目前，部分公司监事会的职能虚设和国有股权缺位都对完善法人治理结构、实现现代企业制度产生较大障碍。
2.4 建立健全企业内部控制制度
      内部控制能抑制会计信息失真是因为它是一种有效的控制机制，尤其是对会计工作所形成的约束机制。内部控制主要是从过程中进行严格控制，杜绝会计造假。内部控制杜绝造假，关键是建立健全内部控制制度。
2.4.1 建立健全确保会计信息真实、完整的内部会计控制制度，形成会计信息生成过程中自我约束、相互牵制的防范性措施。如明确企业遵循会计制度及相关政策，制定合理的会计处理程序、会计稽核制度财务收支审批制度等，使会计信息生成过程程序化、科学化。
2.4.2 建立健全内部管理控制制度，形成会计信息生成的控制环境。会计信息生成不仅仅是会计部门的事情，还涉及到整个企业内部管理的问题，贯穿于生产经营与销售的各个环节，如购销业务的监管、资产的帐实核对等。内部管理制度包括组织结构控制、授权批准控制、重大经济事项决策制度、人员素质控制等。
2.5 健全和完善三位一体的监督体系
2.5.1 强化内部监督。从会计管理体制入手，一方面提高管理层的会计法规意识，明确其法律责任，并强调对主要责任人的处罚；
另一方面提高会计人员的业务素质和职业道德素质，做到以《会计法》为行为准则依法理财，严把会计人员的资格关和职业道德关。同时，还要注重对会计人员的保护，防止其因行使监督职权而受到打击报复，真正发挥会计监督的作用。在现代企业中，通过内部审计，可以有效地对企业内部的制度执行情况做出评估；
监督或约束董事会、经营者的经济行为；
协调各管理机构之间的相互关系；
保障企业内部权力制衡机制有序地运行，名符其实地发挥出内部审计的监督与参谋职能。
2.5.2 加强国家监督。对会计信息质量进行验证、检查、监督是国际通行的做法，各级财政、税务、审计机关要依法对企业和事业行政单位加强财务检查和审计监督，各级主管部门也应负起责任，核算上进行监督、检查，对查出的问题必须予以行政处分，直至追究刑事责任各监督部门要在合理分工、各司其责的基础上，认真搞好部门之间的协调配合，处理好监督检查的交叉、重复和执法疏漏的矛盾。
2.5.3 规范社会监督。强化会计师事务所和注册会计师的风险意识，推行会计师事务所的合伙制，并尽快建立注册会计师的民事赔偿机制，提高其造假成本，形成内部机制与外部约束机制，有效地提高审计质量。此外，还可由政府有关部门对会计信息的披露进行再监督，对企业的会计信息进行抽查复审，对于发现的违规问题，应对有关上市公司和注册会计师及其所属会计师事务所进行严厉惩罚，这样可促使注册会计师提高执业水平，增强审计责任意识。
      总之，会计信息失真问题现在已经不仅仅是单纯的经济问题，它波及了社会生活的方方面面，对市场经济的健康发展产生了极大的影响，也使会计的诚信丧失殆尽，与我们大力提倡的“荣辱观”“和谐社会”背道而驰。因此，重塑会计诚信已迫在眉睫，刻不容缓 
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［2］ 章亚芳.浅谈会计信息失真的危害及治理对策.市场论坛，2004，（5）.
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