浅析新政府财务会计制度对高校内部财务审计的影响

　　[摘 要]2019年1月1日，高校开始施行《政府会计制度》，同时不再执行《高等学校会计制度》，新旧制度之间的差异以及财务工作的衔接，对高等院校财务工作以及内部财务审计工作提出了新的要求。本文通过对比新旧制度之间的差异，分析新政府财务会计制度对现阶段高等院校内部财务审计工作的影响，并探讨相应的优化措施。
　　[关键词]新政府财务会计制度；高等院校；内部财务审计
　　doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.10.003
　　[中图分类号]G647.5；F239.45 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2019）10-000-02
　　0 引 言
　　财政部于2017年10月24日印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的通知，明确指出自2019年1月1日起施行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新政府财务会计制度），针对高等院校正在执行的《高等学校会计制度》，于2019年1月1日起不再执行。自通知印发之日起，各高校以及各高校所属税务总局积极组织多次工作学习、交流座谈会，共同研究新政府会计财务制度与原高等学校会计制度之间的差异，以及如何顺利实现新旧制度衔接。高等院校内部财务审计主要以相关会计制度作为基础，因此，新旧制度交替也给高等院校内部财务审计工作带来了巨大
　　的影响。
　　1 新政府财务会计制度与原高等学校会计制度之间的差异
　　在本次政府会计制度改革的过程中，将高等学校财务会计工作纳入同意执行的范畴，随着新政府会计制度的全面施行，行政事业单位全范围的绩效管理将更加具备可比性。本文对新政府财务会计制度与原高等学校会计制度之间的主要差异进行了简单对比，详见表1。
　　从表1可以看出，无论从核算基础、会计要素、报告种类，还是从会计科目设置、资产与负债计量方式规定，随着新政府财务会计制度开始施行，高等院校的财务会计工作以及内部财务审计工作，都在向《企业会计制度》不断趋同，明确了高等院校的财务风险。高等学校财务会计核算基础发生改变，使高等学校出具的报告种类不再局限于决算报告一种，同时增加了财务报告相关内容。将决算报告与财务报告有机地结合在一起，不仅为政府报表使用者提供了高等学校财务会计工作的相关信息，同时也向其他报表使用者提供了高等学校的经营工作财务数据。
　　2 新政府财务会计制度对高等学校内部财务审计的影响
　　2019年，站在高等学校新旧财务会计制度交替的转折点上，高等学校内部财务审计工作相关人员应该积极学习新政府财务会计制度以及相关政策指导文件的内容，不断扭转工作思路。随着新政府财务会计制度的全面施行，很多高等学校的内部财务审计工作出现了新旧制度混淆不清、思路混乱等问题，现对新政府财务会计制度对高等学校内部财务审计工作的主要影响进行简要分析。
　　2.1 对高等学校内部审计固定资产、无形资产等内容的影响
　　高等学校在针对内部固定资产、无形资产以及基建工程等内容进行财务审计的过程中，主要目的是查找账实不符的内容，对高等学校固定资产、无形资产以及基建工程等内容进行如实披露。新政府财务会计制度的施行，使很多高等学校的财务会计工作人员在日常工作过程中存在思路混乱等问题，例如，高等学校固定资产折旧依然延续原高等学校会计制度的处置方式、对高等学校无形资产的确认存在理解以及认知上的误区、无法顺利对高等学校的基建工程进行建账核算等。在此过程中，对高等学校的内部财务审计工作人员提出了新的挑战，在内部审计过程中，不仅需要查找高等学校固定资产账实不符、折旧失误等问题，同时还需要向财务会计工作人员普及知识产权意识，分析高等学校对内部固定资产、无形资产的使用以及对外投资是否符合新政府财务会计制度的要求。
　　2.2 对高等学校内部财务审计核算基础的影响
　　新政府财务会计制度对会计核算基础的改革，是本次变革的一项亮点内容。在高等学校开展财务会计工作的过程中，原会计制度中的会计要素“支出”，在本次改革中更改为“费用”要素，进而实现了由收付实现制会计模式向权责发生制会计模式转变。因此，在进行内部财务审计的过程中，高等学校的内审人员需要扭转工作思路，不仅需要对原内部审计工作中教育经费预算执行情况进行持续重点关注，同时还需要关注在权责发生制模式下的教育经费预算执行程度以及相关程序。
　　2.3 对高等学校财务报表内部审计的影响
　　新政府财务会计制度增设了原高等学校会计制度中并未出现的年度决算编制以及相关规定，并且对原有的财务预算执行程序进行了不同程度的修改。首先，增设预算决断内容，要求高等学校内部财务审计相关人员依照新政府财务会计制度的相关规定，开始对高等学校年度财务决算的真实性以及准确性进行内审。由于新政府财务会计制度是从2019年1月1日开始正式施行的，现阶段高等学校针对2018年资金流程的内审工作虽然不涉及财务决算審计内容，但是作为内审人员，需要充分了解新制度的相关规定。其次，新政度财务会计制度对原高等学校的财务预算工作也进行了不同程度的修改，高等学校的内审工作不仅需要对财务预算的执行情况进行审计，同时强调了财务预算执行效益的内审工作。现阶段，由于高等学校的内审人员正在针对2018年高等学校财务预算的执行情况开展内审工作。因此，作为高等学校的内审人员，不仅需要学习新政府财务会计制度的相关内容，正确指导财务会计人员顺利开展2019年的财务工作，同时还需要充分了解原高等学校的会计制，以顺利完成2018年度的内审工作。
　　2.4 对高等学校会计科目内部审计的影响
　　新政府财务会计制度共涉及103个一级会计科目，本次新旧政策交替，并非是在原高等学校会计制度所涉及的54个一级会计科目的基础上增设其他会计科目，而是对原有的54个一级会计科目进行大幅的调整和变更。例如，高等学校财务会计中的重点教育事业收入内容，需要对教育事业的收入款项到账时间、上缴财政时间进行内审；针对“教育事业收入”“经营收入”“财政补助收入”等收入科目的设立、使用是否符合新政府财务会计制度的相关规定进行内审；对财政补助收入所支持的各项相关支出的完整性、准确性以及真实性进行内审。