新《科学事业单位会计制度》解读
随着公共财政体制建设、部门预算、国库集中收付、政府收支分类、国有资产管理等各项财政改革不断推进，科技体制改革的深化和科技资金管理机制进一步完善，使科学事业单位的性质、类型和业务特点等都发生了很大变化，科技资金的核算要求越来越规范，原《科学事业单位会计制度》在众多方面暴露出不适应和不协调。新形势下科学事业单位管理体制对修订《科学事业单位会计制度》，进一步规范科学事业单位的会计行为，确保会计信息的真实性、完整性提出了明确要求。另外财政部、科技部共同发布了新修订的《科学事业单位财务制度》，新财务制度结合了科学事业单位实际，遵循保持现有科学事业单位财务制度框架、体现财政改革相关成果、突出科学化精细化管理要求，对也科学事业单位的预算管理、财务管理、会计信息提供等提出了新要求。
为了适应我国科学事业的发展，进一步规范科学事业单位的会计核算，提高会计信息质量，财政部于2013年12月发布了新《科学事业单位会计制度》（以下简称新制度），自2014年1月1日起施行。新修订发布的《事业单位会计准则》体现最新的事业单位预算管理要求和会计核算理念，是各行业事业单位制定会计制度的基础和依据。修订《科学事业单位会计制度》必须遵循《事业单位会计准则》的规定，并与新的《科学事业单位财务制度》相协调，配套形成完整、严密的管理制度体系，使财务制度的各项规定落到实处。加强规范化、科学化、精细化管理，是提升新时期科学事业单位财务会计管理水平的总体要求。新制度的修订要求坚持服务财政科学化、精细化管理的原则，并结合科学事业单位的行业特点，进一步充实和细化会计核算内容、要求。
新制度增设了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应缴国库款”、“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“非财政补助结余分配”等科目。实现了会计规范与财政法规政策的有机衔接。改进了“科技产品”科目的核算，考虑到科技产品在科学事业单位的特殊性，采用了企业产品成本核算方式对科技产品成本进行核算，从而进一步使科技产品成本数据真实、准确。明确规定了基本建设核算纳入单位会计“大账”。新制度要求科学事业单位基本建设在按照国家有关规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据至少按月并入单位会计 “大账”，在“在建工程”科目反映，实现了基建会计与科学事业单位财务会计的并轨整合，消除了基建数据长期“游离”单位会计“大账”的现象，提高了单位会计信息的完整性。同时引入了固定资产折旧和无形资产摊销，规定“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。这一处理兼顾了预算管理和财务管理的双重需要，既不影响单位支出的预算口径，又能够反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进科学事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则，为科学事业单位进行内部成本核算提供会计数据支持。新制度按照《科学事业单位财务制度》的规定，调整了“专用基金”科目的核算内容，在该科目下设置了职工福利基金、科技成果转化基金和其他基金等明细科目，删除了修购基金、医疗基金、住房基金等核算内容。为了直观反映科学事业单位承担的科研和非科研工作任务对科学事业单位收支情况的影响，清晰反映科学事业单位收支结构，本着重要性原则，新制度将“事业收入”科目拆分为“科研收入”和“非科研收入”两个一级会计科目，将“事业支出”科目拆分为“科研支出”、“非科研支出”、“支撑业务支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“离退休支出”六个一级会计科目，分别进行核算和反映，同时，为了增强各类事业单位会计信息的可比性，要求科学事业单位在收入支出表中不仅要分别列示科研收入和非科研收入以及各类事业支出的金额，还要列示事业收入、事业支出的总额。对于接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一、相关资产不入账等问题，新制度明确了计量原则，即在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格无法可靠取得的情况下，将所取得的资产按照名义金额入账，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。这不仅有利于促进资产的及时入账，更有利于加强国有资产管理。新制度还调整了收入支出表的格式，新格式收入支出表不仅能反映科研事业单位收入总额和支出总额信息，还能反映各种不同来源资金的收、支和结转结余情况。
新制度相比老制度而言，是一次很大的进步，保持了科学事业单位的公益属性，体现了财政改革相关成果，突出了科学化、精细化管理要求，但是新制度执行中还存在不完美之处。首先是“科技产品”核算方式，采用企业成本核算方式，但是其生产过程中的固定资产折旧、无形资产摊销等不能计入成本，所以其成本信息反映并不完整。另外该核算方式与科学事业单位预算管理无法直接衔接。其次是在会计核算中，单位定期基建并账时，需要对基建会计中相关数据进行归集、拆分，再并入“大账”的相关会计科目。新制度在实务操作上缺乏指导性，没有明确具体归并方法，增加了账务处理的复杂性、多样性，容易造成“大账”会计核算差错。第三是“行政管理支出”和“后勤保障支出”划分意义不大。我国中小规模的科学事业单位占多数，其后勤保障支出较小，大多数与行政管理支出无法严格分开，没必要单独划分科目，且给单位账务处理、预决算编制增加难度。第四是关于修购基金的处理。为了保证科学事业的正常开展，科学事业单位需要适时地修缮房屋，更新设备，而修缮和更新需要一次性支出数额较大的资金，由于国家财政拨款有限，科学事业单位修缮、更新设备的资金大多需要单位自筹，单位每年按收入比例提取一定的修购基金，统一用于设备购置和房屋修缮，符合单位实际情况。新制度取消了修购基金的提取，使科学事业单位失去了固定资产更新和大型修缮的重要资金来源，不利于增强单位成本核算意识，不利于强化单位的经济核算和指标考核，更不利于单位持续、健康的发展。 （编辑 陈 玲）
