民办中小学校长经济责任审计研究

　　【摘 要】 民办教育在我国快速发展，特别是民办中小学已进入优质、特色发展阶段，并走上了集团化、品牌化的发展道路，对校长进行经济责任审计，是加强学校管理、促进可持续发展的内在需求。文章从学校治理的角度对民办中小学校长经济责任审计进行探讨，分析了审计目标、审计内容和方法，构建了民办中小学校长经济责任审计指标体系，并通过案例证明该体系的可操作性，以期为民办中小学校长经济责任审计评价提供参考。
　　【关键词】 民办教育； 经济责任审计； 学校治理； 评价指标体系
　　【中图分类号】 F239.47 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）09-0127-05
　　一、引言
　　2002年全国人大颁布《民办教育促进法》，2004年国务院颁布《民办教育促进法实施条例》，我国民办中小学教育得以迅速发展。2010年出台的《国务院关于鼓励和引导民间投资健康发展的若干意见》，对民办中小学的快速发展给予了政策层面的支持，扩大了教育资源，优化了教育结构，促进了教育改革，民办中小学的发展为我国教育发展做出了重要贡献。为贯彻落实《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010—2020年）》，2012年教育部出台了《关于鼓励和引导民间资金进入教育领域促进民办教育健康发展的实施意见》，文件要求“引导民办中小学校办出特色”。民办中小学向优质教育发展转型，规模和质量都得到提升，部分民办中小学已经朝着集团化、品牌化的办学模式发展。2016年全国人大通过新修订的《民办教育促进法》，并于2017年9月1日起施行。
　　二、民办中小学校长经济责任审计目标
　　与公办中小学校长相比，民办中小学校长拥有更多的权力，可以自主制定发展规划，设立内部组织机构，聘任教师和职员，管理学校资产财务。但同时也承担更多的责任，面对生源压力，需要推动学校优质特色发展，不断满足市场的多样化需求。面对市场竞争，需要不断提高管理水平，推动学校规范、健康发展[1]。在民办中小学快速发展的过程中，许多问题逐步凸显出来，其中，经济决策不科学、内部控制不完善、资产财务管理混乱等问题尤为突出，适时开展校长经济责任审计已成为加强民办中小学学校治理，促进学校可持续发展的内在需求。
　　经济责任审计是以检查和鉴证领导干部履行经济责任情况、评价其主要业绩为主要内容的一种审计制度，产生的基础是受托经济责任关系的建立。民办中小学依章程设立，实行董事会领导下的校长负责制，校长拥有经营权，对举办方投入的资源进行管理，形成受托责任关系。在学校错综复杂的关系体系中，校长是学校各種矛盾的焦点和中心。经济责任审计可以客观地反映校长任职期间财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性和效益性，帮助其总结经验，吸取教训，提高管理和决策水平，有效地遏制弄虚作假、违法违纪等问题和行为的滋生，能够促进学校各项工作的健康发展。继任者也可以通过审计结论，了解学校的财务状况、资产家底，汲取前任的经验教训，把工作做得更好[2]。
　　因此，民办中小学校长经济责任审计的目标是，准确反映校长任职期间学校的财务、管理和事业发展情况，揭示存在的主要问题，分清应当负有的直接责任、主管责任和领导责任，客观评价其履行相关经济责任、遵守财经纪律和廉政规定的情况和效果，提高科学决策、依法履职能力，推进学校的健康发展。
　　三、民办中小学校长经济责任审计的内容及方法
　　民办中小学校长经济责任审计的内涵与目标决定了审计内容主要包括学校事业发展情况及可持续发展情况、校长任期内重大经济决策情况、校长执行财经政策情况、校长任期内财务管理情况、个人遵守相关廉政政策情况五个方面。
　　（一）学校事业发展情况及可持续发展情况
　　主要了解任期内收入增长情况、各年结余情况，了解任期内学生人数的增长、开班数量的增长情况，了解任期内教师职称结构、国际合作与交流等方面的变化情况，了解教学质量评价情况。对任期内学校发生的重大问题以及造成的经济损失、不良社会影响等予以关注，对是否有牺牲未来利益的短期行为进行关注。主要的审计方法是设计全面的发展情况调查表，对照被审计单位提供的表格，核查相关资料的真实性和充分性，对重要指标要查明来源依据。
　　学校事业发展情况及可持续发展情况方面涉及的审计评价指标主要有：
　　收入年均增长率=（任期最后一年收入÷任期第一年收入）^[1÷（N-1）]-1
　　结余年均增长率=（任期最后一年结余÷任期第一年结余）^[1÷（N-1）]-1
　　N指的是任期。民办中小学的发展应积极、稳健，在收入逐年增长的同时结余累积增长。
　　涉及民办中小学事业发展的指标还有学生人数增长率、师资队伍结构和教学质量评价等指标。学生人数的增长反映出学校的发展规模，师资队伍结构和教学质量评价反映了学校的发展潜力。师资队伍结构由教师的职称、学历和年龄三个因素决定。教学质量评价由升学率、获奖情况等因素综合评价。
　　（二）校长任期内重大经济决策情况
　　根据学校的职责分工，检查其重大经济事项决策、参与决策及执行决策情况。一是决策管理机制是否建立健全；二是决策内容是否符合国家法律和相关政策；三是决策程序是否合规，有无盲目决策或擅自决策等问题；四是决策执行是否有序、有效；五是决策事项取得的实际效果是否达到预期目标，有无因决策不当造成损失浪费等问题[3]。主要的审计方法是查阅学校相关制度规定，会议记录、纪要，通过询问相关当事人、审核财务资料及经济合同等对重大经济决策情况做出恰当评价。
　　校长任期内重大经济决策情况方面的审计评价指标主要有：
　　重大经济决策合规率=1-违规和不当决策数量÷ 审计抽查重要经济决策数量×100%
　　重大经济决策实现率=∑（任期内各项重要决策取得的主要成效÷任期内各项重要决策涉及的具体量化要求）÷N×100%