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对我国统一会计制度和会计准则关系问题的思考_会计准则与会计制度的关系

无忧文档网时间: 2020-02-15 08:46:31 阅读:次

    摘要：我国的会计规范体系自新中国成立以来经历了许多曲折复杂的变化过程，而统一会计制度与会计准则是会计规范体系的基础部分，它们之间的结构关系以及发展趋势问题是萦绕会计学者们头脑中的一个非常重要的问题。文章将结合现行经济环境以及统一会计制度和会计准则问题的发展历程来探讨当代经济环境下应该怎样处理统一会计制度和会计准则的关系。

    关键词：统一会计制度；
会计准则；
发展趋势；
会计规范

    新中国成立之初，我国在引进苏联会计模式的基础上建立了“统一领导、分级管理”的会计管理体制和分行业、分部门、分所有制的会计核算体系。党的十一届三中全会召开之后，我们的会计制度改革主要经历了三个阶段：试点探索阶段；
模式转换阶段；
体系完善发展阶段，这一阶段是我国会计准则体系逐步建立的阶段，在此阶段，2000年12月29日，财政部制定发布了《企业会计制度》。自此，统一会计制度与会计准则的结构关系与发展问题变成了让会计学者们争锋不断的问题。那么在现行经济环境下，统一会计制度与会计准则的关系到底应该怎么去处理呢？

    一、统一会计制度与会计准则的联系与区别

    （一）统一会计制度与会计准则的联系

    简单来说，准则和制度的制定发布都是为了规范会计行为，都隶属于会计规范体系。统一会计制度和会计准则无非是对各会计要素进行确认、计量、记录和报告的依据和准绳，它们都是会计标准。我国的会计准则和统一会计制度都是由国家财政部门组织制定和发布实施的，所以可以说，它们都是同一层次的部门行政法规，具有同等的法律效力。

    （二）统一会计制度与会计准则的区别

    统一会计制度和会计准则制定的理念不一样，前者是属于规则导向的，而后者则属于原则导向的。统一会计制度主要是解决会计要素如何进行记录和报告的问题，会计准则主要是解决会计要素如何进行确认和计量的问题。对会计而言，两者的区别主要在于，执行准则需要会计人员做出更多的职业判断。会计准则的可操作性较差，制度的可操作性较强。会计准则和统一会计制度是两个不同层次的规范，前者制约后者。

    二、现阶段理论界对统一会计制度与会计准则的关系观点概述

    1993年7月《企业会计准则》的正式颁布实施标志着我国的会计制度发生了根本性的改变。但由于会计制度在会计人员的心中根深蒂固，加之会计准则的颁布实施也不是一蹴而就的事情，所以理论界出现了关于统一会计制度与会计准则关系问题的争议。主要有以下几种看法：

    第一，具体会计准则一出台便取消行业会计制度。他们认为人们之所以要制定具体会计准则就是要让它取代会计制度。

    第二，会计准则逐步取代会计制度。持此观点的人们认为会计准则在我国相对来说属于新生事物，广大的会计人员对其还不能够很熟悉，反而是会计制度在会计人员的心中根深蒂固，加上我国会计人员的素质普遍不高，若过早的废除会计制度，就会在一定程度上影响会计工作的衔接问题，造成混乱局面。

    第三，会计准则与统一会计制度并存。他们认为会计准则与统一会计制度是纲与目、原理与操作的关系，两者并不是矛盾的，他们同时将此定义为中国特色。

    三、现行经济条件下二者的关系与发展趋势之我见

    在统一会计制度与会计准则的关系问题上，我国一直采取的是同时并存的形式，这个形式不应该继续下去。

    第一，会计人员素质不高的问题已经有了很大的改善，很多高校都开有会计院系，而支持统一会计制度与会计准则并存的人们就是以会计人员素质普遍不高作为并存的理由。这样一来，他们就缺少这项理由了。

    第二，自2001年中国加入世贸组织，全球经济一体化这个大熔炉就将中国吸纳进去了，在中国有越来越多的外资企业，这迫使中国的会计体系也应尽快和国际接轨，所以应尽早建立完善的会计准则体系，废除统一会计制度。

    第三，支持统一会计制度与会计准则并存的人们一再强调会计准则的可操作性较统一会计制度差很多。但是现行的会计准则体系是编制的很详细的，会计准则与统一会计制度的重叠之处越来越多。故应将会计准则制定得完善并取代统一会计制度，这样做的好处是同时还将会计体系简化。

    第四，我们现在普遍接受了会计是经济信息系统也是一种经济管理活动。经济信息是基础，而经济管理是目的。在未来的经济发展趋势中，经济管理这个方面将会变得越来越重要。在有统一会计制度的情况下，会计人员总是紧跟着制度亦步亦趋。这样的工作方式削弱了会计人员参与企业经济管理活动的积极性和能动性，将会计工作变成一滩死水，毫无生趣。

    第五，现实里，统一会计制度与会计准则并存，他们所规范的对象是一样的，但是建设不同步，造成了执行上的偏差，已经影响了规范所要达到的效果。

    四、总结

    综上所述，我国应尽早与国际会计体系接轨，废除统一会计制度，尽早建立好完善的会计准则，而不是仍然继续统一会计制度与会计准则并存的这种混乱局面。

    参考文献：
    1、史锐,余志虎.关于会计准则与会计制度关系问题的探讨[J].安徽广播电视大学学报,2000(4).
    2、耿建新.行业会计之间的异同比较——兼论统一会计制度与行业会计之间的关系[J].当代财经,2000(2).
    3、商亚平,杜敏.会计准则与行业会计制度[J].准则与制度,2000(3).
    4、郑清,邓黎.我国会计规范体系的改革、完善和统一会计制度[J].郑州经济管理干部学院学报,2003.

    （作者单位：重庆理工大学会计学院）